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第六章 关税 土地使用税房产税 车船税 陈兰 第一节 关税 关税是对进出境的货物和物品征收的一种税，分为进口税和出口税。 一、关税的纳税人、征税范围及税率 1.关税的纳税义务人：为进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。 　　2.征税对象：进出境的货物和物品。 　【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（　）。　　A.进口货物的收货人　　B.进口货物的代理人　　C.出口货物的发货人　　D.出口货物的代理人　 　3.税率：关税税率为差别比例税率，分为进口税率、出口税率、特殊税率。　　（1）进口关税税率包括：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率、暂定税率等；　　（2）出口关税税率：我国仅对少数资源性产品征收出口关税，也有暂定税率；　　（3）特别关税包括：报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税等。　　（4）对部分进口货物实行从量定额、从量定额和从价定率混合使用的复合税率和滑准税率。 【例题·单选题】进口货物税率采用的主要形式是（　）。　　A.幅度比例税率 　　B.差别比例税率　　C.累进税率　　D.定额税率　 　【例题·多选题】我国特别关税的种类包括（　）。　　A.报复性关税 　　B.保障性关税　　C.进口附加税 　　D.反倾销税与反补贴税　 二、关税的计税依据——完税价格 关税完税价格是海关以进口货物的实际成交价格为基础，经调整确认的计税价格。 【例题·单选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，不应计入进口货物关税完税价格的有（　）。　　A.由买方负担的购货佣金　　B.由买方负担的经纪费　　C.由买方负担的包装材料和包装劳务费用　　D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用　 【例题·单选题】下列各项中，符合关税有关对特殊进口货物完税价格规定的有（　）。　　A.运往境外加工的货物，应以加工后进境时的到岸价格为完税价格　　B.以货易货贸易按同类货物的到岸价格为完税价格　　C.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格　　D.留购的进口货样，以留购价格作为完税价格　　 三、应纳税额计算　　（一）从价税计算方法　　（二）从量税计算方法　　目前，我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税。　　（三）复合税计算方法　　目前，我国对录像机、放像机、数字照相机及摄录一体机实行复合税。　　（四）滑准税　　目前我国对新闻纸实行滑准税。 【例题·单选题】根据关税法律制度的规定，下列进口货物中，实行复合计税方法征收关税的是（　）。（2008年）　　A.原油　　　B.新闻纸　　　C.胶卷　　　D.录像机　　 四、关税征收管理 　1.纳税地点：货物进（出）境地海关　　2.申报时间　　（1）进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；　　（2）出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。 3.纳税期限　　（1）在海关填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳；　　（2）未按期缴纳的，从滞纳之日起，按日加收“万分之五”的滞纳金。　　4.纳税人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。 【例题·单选题】某公司进口一批货物，海关于2008年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（　）。　　A.2.75万元　　　　　　　B.3万元　　C.6.5万元　　 　　　　　D.6.75万元　　 某中外合资化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月发生以下业务：　　（1）从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费30万元，已验收入库；　　（2）进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元，已验收入库；　　（3）本月企业将进口的散装化妆品全部生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售7000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。　　（化妆品的进口关税税率为40%、消费税税率为30%；机器设备的进口关税税率为20%） 　　要求：根据上述资料及税法相关规定，回答下列问题：　　（1）计算进口散装化妆品应缴纳的消费税；　　（2）计算进口散装化妆品应缴纳的增值税；　　（3）计算进口机器设备应纳的增值税；　　（4）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税；　　（5）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的消费税。 （1）进口散装化妆品应纳的关税＝关税完税价格×关税税率＝（120+30）×40