财务报表存货造假案例.pptVIP

三、12年以前报表疑点 见EXCEL表格 四、后续 据中注协披露，为进一步强化年报审计事前事中监管，近日进行了第四次年报审计监管约谈，约谈致同会计师事务所负责人，就业绩下滑的新上市公司年报审计可能存在的风险进行提示。（2013.6.5） 以领代耗：指将已领的材料无论有无富余（对生产而言）均视同完全消耗而计入生产成本，从而造成“实领”即“实耗”的客观现实。 我们可以简单地做一个除法，算出每件设备的均价151204=537.44。 这个价格可以归属为低值易耗品（10~2000元）。所以柳钢认为低值易耗品可以采用以领代耗的方法。可是如此数额巨大的存货，而且包含的大多是电机设备，如果把他们算成低值易耗品，很难让大多数人信服。而且以领代耗一般是小企业核算不健全，没有专人去核算成本，而采取的一种简易的核算方法。上市公司采用这种方法有明显的搪塞之嫌。 表格内容解释：2011、2010两年连续两年出现存货大额盘亏，计入管理费用；而2012年出现巨额盘盈，反差巨大，且12年盘盈额度与前两年盘亏额度总和相差不大。而且存货周转率呈下降之趋势。结合行业背景以及存货的属性，金融危机来临时，政府推出了四万亿救市计划，重点扶持行业包括钢铁、房地产、光伏等产业。钢铁企业行业前景被看好，于是钢铁企业向银行贷款成为两厢情愿的事情。于是10、11年钢铁企业利润很高，柳钢也是。再看存货的盘盈盘亏，10、11年的盘亏可以推测为是钢企故意减少利润采取只列报和处理盘亏，对材料盘盈隐匿不报，以此达到避税目的。相反12年出现大额盘盈则明显是为了争取多实现利润，使利润表好看。但没想到在当年行业集体大幅亏损的情况下，柳钢成了真正裸泳的人。 广西柳州钢铁股份有限公司存货造假案例分析 * 一、引子 2012年对于钢铁行业来说是极为困难的一年。由于钢铁行业受下游需求增速锐减、产能及产量持续提升、行业信贷矛盾激化等多重利空影响，钢铁价格连续11个月承受重压，仅在12月份出现小幅触底反弹，但对全年贡献来看也是积重难返。多家钢铁公司发布了业绩预减或者亏损的报告。 四大龙头钢铁企业2012年合计预亏近120亿元。 鞍钢股份 山东钢铁 马钢股份 首钢股份 -41.6亿 -35.7亿 -37.2—-39.5亿 -3—4亿 * 柳钢利润 二、12年报表分析 * * 营业外收入9300万，其中存货盘盈8100多万，占了当年净利润的66% * 存货盘盈(inventory adjustment credits) 存货盘盈是指单位清查出无账面记载或反映的库存材料、材料和产成品等。根据存货盘点表、经济鉴证报告或证明、其他材料（保管人对于盘盈的情况说明、价值确定依据等）进行认定。 　　 * 存货盘盈的账务处理 　　企业在财产清查中盘盈的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额,编制会计分录如下: 　　借:原材料 　　　　包装物 　　　　低值易耗品 　　　　库存商品等 　　　　贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 * 盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的,其盘盈的存货,可冲减管理费用,按规定手续报经批准后,会计分录如下: 　　借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 　　　　贷:管理费用 而柳钢则把这笔巨额存货盘盈算入了营业外支出。 * 以领代耗 巨大的存货盘盈 柳钢对此的解释是： 我们的猜测：柳钢12年的巨额盘盈并不是以领代耗所致，而是会计造假 THANKS! 以领代耗：指将已领的材料无论有无富余（对生产而言）均视同完全消耗而计入生产成本，从而造成“实领”即“实耗”的客观现实。 我们可以简单地做一个除法，算出每件设备的均价151204=537.44。 这个价格可以归属为低值易耗品（10~2000元）。所以柳钢认为低值易耗品可以采用以领代耗的方法。可是如此数额巨大的存货，而且包含的大多是电机设备，如果把他们算成低值易耗品，很难让大多数人信服。而且以领代耗一般是小企业核算不健全，没有专人去核算成本，而采取的一种简易的核算方法。上市公司采用这种方法有明显的搪塞之嫌。 表格内容解释：2011、2010两年连续两年出现存货大额盘亏，计入管理费用；而2012年出现巨额盘盈，反差巨大，且12年盘盈额度与前两年盘亏额度总和相差不大。而且存货周转率呈下降之趋势。结合行业背景以及存货的属性，金融危机来临时，政府推出了四万亿救市计划，重点扶持行业包括钢铁、房地产、光伏等产业。钢铁企业行业前景被看好，于是钢铁企业向银行贷款成为两厢情愿的事情。于是10、11年钢铁企业利润很高，柳钢也是。再看存货的盘盈盘亏，10、11年的盘亏可以推测为