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房地产企业会计制度和税收差异3 ?+ U8 ^# T: G# b; l5 c) { f; H4 k# z5 J* A2 c+ e z N: L/ W! W1 @$ j6 e5 U/ g B- B/ M L2006-6-6　9:10 $ p( V- \* `$ r- {3 M3 J U页面功能 【字体：大 中 小】【打印】【关闭】 ( |( z% I, K ^; Z4 k! R. Q$ C+ l3 w. ]　　房地产企业因为其自身项目开发期长、项目滚动进行、成本结转有其特殊性的原因，其行业会计制度和税收有关规定存在一定差异。而且我国的房地产企业所得税管理主要建立在《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》（国税发[2003]83号）和《国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知》（国税发[2001]142号）两个文件之上，内资和外资房地产企业也存在不同点。本文对房地产行业会计制度和税收规定存在的差异简单分析，不当之处，还请不吝赐教。# I) P6 h/ G- U t0 P8 L q+ `! L2 W$ E　　1、期间费用扣除方法不同, u5 m* |$ C% Z; ?( }. |1 ^: B8 r( M8 H0 X) Y　　83号文件规定：内资房地产开发企业在进行成本和费用扣除时，必须按规定区分期间费用和成本、开发产品建造成本和销售成本的界限。期间费用和开发产品销售成本可以按规定在当期直接扣除。$ [7 Z+ k$ m2 v5 C3 I7 [ m6 E+ p! G/ v+ f9 q5 P9 u( n　　《国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知》（国税发[2001]142号）第五条规定：企业当期成本费用的确定，应根据当期实际销售面积以及可售单位工程成本费用来确定。可售单位工程成本费用=可售总成本费用÷总可售面积，其中，可售总成本费用包括为开发建设工程而发生的成本及其期间费用。3 _0 H, M7 f6 f6 F( t4 y- ?0 z+ Z l( n4 _7 J　　房地产行业会计制度规定，除开发期间借入资金所发生的利息以间接费用列入开发产品成本科目外，其余的期间费用不分项目，应一律作为当期损益处理。5 s, C8 O X, ^) ?5 y0 }) b9 p# S _7 T* n( y　　内资房地产企业对于期间费用的规定和会计制度一致。但是外资房地产企业按142号文件规定，期间费用应并入开发总成本，并按实际销售面积随销售成本逐步摊销。当期项目多的，还应按项目分摊费用，待各项目实现销售时，按销售进度摊入当期损益。这种计算方法与会计制度的规定不同。( x: z B% d G6 b ^; ?) X a1 u- x U! @% M　　2、会计制度确认销售实现时间与税法规定的发生纳税义务时间不同 H0 Z! |) B/ S# I6 x% h) s5 M; _+ N ? N　　142号文件明确规定外商投资房地产企业采用预售款销售的收入确定原则：①采取分期付款或预售方式销售的，以合同约定的付款时间为销售收入的实现；②采取按揭形式的，以银行将按揭贷款办理转账之日，为销售收入的实现；③采取以土地使用权或其他财产置换房屋的，以房产使用权交付对方为销售收入的实现。( Y/ j. n( _1 f; ?9 Q( r( {4 S* o7 c! C: F6 F, \# J a　　83号文件也对内资房地产企业收到的预售款结转收入的时间作了基本相同的规定。- [- N: q b6 T3 E2 ]; B \6 z8 h6 B; ~3 O5 Q　　对于房地产企业销售未完工产品收到的预售款，应按照上述规定确认税法上的“收入”（并不是严格意义上的收入）并结合当地规定的预计利润率预交所得税。% s( y4 _7 |7 P# l1 ?% V- s- [6 h6 w @* ~$ N; ~5 S1 c* u6 i　　《企业会计制度》规定收入确认条件是：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。在实际操作过程中。开发企业主要是以销售发票的开具来确认销售收入的实现。0 L9 G. m+ j2 L# M( D B. c T% y+ Z: g9 n　　会计制度对于取得的预售款在当期并不确认也不结转收入，这一点和税收制度存在不同，造成会计制度确认销售实现时间与税法规定的纳税义务时间发生不同。2 P1 Y b% M7 R$ n- I4 s/ O- a% i b　　3、确认利润的时间不同4 W3 \3 z8 V* C6 h9 H# J7 \3 e, g2 l( D4 k G0 Y　　在