日本企业年金制度..docVIP

日本企业年金制度 杨长汉 日本的退休养老制度，基本上由三大支柱构成：一是公共年金制度，二是企业年金制度，三是个人储蓄养老年金制度。 日本企业年金的发展主要经历了三个阶段。 第一阶段、1985年以前的日本企业年金制度。第二次世界大战后，日本民营企业普遍实行了“一次性退休金”制度，大约90%民营企业雇员在退休时可得到一次性支付的一笔养老金。这个计划有两大特点：一是非基金制的，不是基于缴费形成的；二是该计划的支付方式是一次性的。20世纪60年代以后，这种制度逐渐演化为企业年金，即企业把一笔钱交给生命保险公司（人寿保险公司），待雇员退休时，按年金方式支付。目前参加厚生年金保险的民营企业有60%实行了企业年金制度。 日本的企业年金计划主要有三种：厚生年金基金、税收适格年金、非适格年金。（1）厚生年金基金一般由大企业发起建立，其雇员人数往往在500名以上，它可以由单个企业、多个企业联合发起；（2）而税收适格年金计划多为中小企业采用，其资金运用往往由信托银行或保险公司来进行；（3）非适格年金也称之为社内年金，年金的组织运用限于企业内部。 第二阶段、1985年-2001年的日本企业年金制度。这个阶段，日本企业年金计划主要有三种类型：非基金制的退休收益计划（即“退职一次金计划”）、雇员养老金基金计划、税收适格年金计划。（1）90%的日本雇员拥有“退职一次金计划”，即终止职业生涯时可以得到一次性补偿的收益，它与服务年限、收入水平联系在一起。计划经费来源于企业的运营收入。雇员离开雇主时，退休收益通常情况下是一次性支付。在一家大企业供职的男性雇员在退休时，可以得到的平均收益大致是2500万日元，相当于208000美元，约等价于38个月的收益水平。从大企业中获得的“退休一次金计划”收益，其平均水平逐年增长（1974年为1300万日元，相当于10800美元），但是与每年的收益水平相比，它是下降的。在1974年和1996年间，平均的每月收益水平提高了3.5倍（从88000日元到305000日元即由733美元到2542美元），而退休给付水平的提高还不到2倍。一个原因是用于确定退休支付的公式变化了，另外一个原因是大多数企业从一次性支付转向用年金方式支付。（2）厚生年金基金计划。厚生年金基金计划建立于1966年，目的是让企业提供与退休者收入相关的收益，确保雇员退休收益高于政府提供的收入相关年金，厚生年金基金计划主要由那些雇员人数超过500甚至雇员人数更多的雇主建立（单个企业至少要有500名雇员才能够建立厚生年金计划。联合企业拥有800名雇员也可以组织厚生年金基金计划。拥有3000名参与者的多少企业联合计划发起人可以建立厚生年金计划）。这个计划允许部分地通过向政府年金体制缴费来获行协议转让，换取其承诺提供价值厚生年金保险收益的130%。历史上，厚生年金基金支付了3.2%—3.8%的工资来资助协议转让的厚生年金保险的资本组成。（3）适格年金计划。适格年金计划在1962年首次建立，被许多中小企业，也有部分大企业所采用。企业必须有15名雇员才能建立该种计划。尽管从理论上讲，雇员是可以向计划缴费的，但是绝大多数的适格计划是完全通过雇主供款来进行筹资的。虽然该计划的名称是税收适格年金计划，但法律上规定，每年要对养老金资产的投资收入进行征税，生产率为资产价值的1.173%。 大约有一半的全职雇员参加厚生年金基金或税收适格年金计划。1999年，有1849个厚生年金基金覆盖了超过1200万个雇员，占所有厚生年金保险参加者的37%。相比之下，超过91000个税收适格计划涵盖了1000万雇员。过去，日本企业只允许在这两个计划中选择一种DB计划，但是2001年法律扩大了对计划类型的选择权。 厚生年金基金和适格退职年金是日本企业年金的主要形式。二者的主要区别是：厚生年金基金代管一部分厚生年金(公共年金)的积累金，因而在税制上有较多的优惠；而适格退职年金由于没有代管的部分，故必须交纳1%的法人税和0.173%-0.207%的地方居民税，且操作比较简单，运用比较灵活。二者的相同之处是厚生年金基金和适格退职年金都享受一定的税收优惠，企业员工缴纳的保险费可以作为损失金处理，不纳入税收范围。　 与其他发达国家一样，日本的企业年金主要是作为基本养老保险的补充，数额多寡视企业经济效益而定。日本这个阶段的企业年金制度有如下几个特点：是典型的享受优税待遇、企业年金的水平有一定限制。企业年金与厚生年金不能超过公务员共济年金的水平（共济年金的水平相当于退休时工资的70%），并且可以列入成本开支。而对超过部分要征税。实行集体协商、信托制的企业养老金制度，由信托银行和人寿保险公司管理、经营和支付。企业年