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第八章 借款费用的核算 第一节 借款费用的概述 一、借款费用的概念 借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 二、借款费用的范围 1、 借款利息 2、 折价或者溢价的摊销 3、 辅助费用 4、 外币借款的汇兑差额 对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的租赁费用属于借款费用。 【多选题】下列项目中，属于借款费用的( )。 A．借款手续费用 B．承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用 C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用 【答案】ABD 三、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门化借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 第二节 借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题 如果同时符合两个条件： 一是归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的； 二是发生在资本化期间 借款费用可以资本化；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 一、符合资本化条件的资产的确定 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于的符合资本化条件的资产。 项目——1 龙越公司是增值税一般纳税人，主要生产A、B两种产品，2007年为生产经营活动发生下列业务： 龙越公司2007年1月5日取得银行借款100万元分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。 由于A产品的生产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。 反之，B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的条件，有关借款费用可以资本化，计入B产品的成本中。 【多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ?）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产?　　　　　 B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备　　 D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E．经过1个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 【答案】ABD 二、借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间的确定包括三个时间的确定，即借款费用开始资本化时点的确定、借款费用暂停资本化时间的确定和借款费用终止资本化时点的确定。 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 （一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 1.资产支出已经发生； “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。赊购的物资一定要在承担利息的时候才能认定为资产支出已经发生。 （1）支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 （2）转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 （3）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（带息应付票据） 如果企业赊