中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认-中国会计视野.PDF

附件4： 中国注册会计师审计准则问题解答第4 号 ——收入确认 （征求意见稿） 问题清单： 一、在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，注册会计 师如何考虑舞弊风险？ 二、在收入确认领域实施风险评估程序时，注册会计师可以实施 哪些分析程序？ 三、被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段有哪些？ 四、通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹 象有哪些？ 五、注册会计师如何应对评估的与收入确认相关的重大错报风 险？ 1 收入是利润的来源，直接关系到企业的财务状况和经营成果。由 于在会计实务中，企业的收入确认比较复杂，有些企业往往为了达到 粉饰财务报表的目的而采用虚增或隐瞒收入，或转移利润等手段实施 舞弊。在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很大比例， 收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。 本问题解答旨在指导注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的 假定，选择并实施恰当的审计程序，以将与收入确认相关的审计风险 降至可接受的低水平。 一、在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，注册会计 师如何考虑舞弊风险？ 答：注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时， 应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些收入类型、收入交 易或认定导致舞弊风险。在评价时，注册会计师应当实施风险评估程 序。 （一）关于收入确认存在舞弊风险的假定 《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中与舞 弊相关的责任》要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错 报风险时，应当首先假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪 些收入类型、收入交易或认定导致舞弊风险。 假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着审计准则要求注册会计 师无端地将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册 会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞 弊可能如何发生。被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不 2 同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体 分析。如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动 机或压力，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完 整性认定则通常不存在舞弊风险；相反，如果管理层有隐瞒收入而降 低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的 舞弊风险。例如，如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标， 而已经达到了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至 下一年度确认。 如果注册会计师根据业务的具体情况，认为收入确认存在舞弊风 险的假定并不适用，从而决定不将收入确认作为由于舞弊导致的重大 错报风险领域，注册会计师应当在工作底稿中记录得出该项结论的理 由。例如，当被审计单位仅存在一种简单的收入交易（如单一租赁资 产的租赁收入）时，注册会计师可能认为在收入确认方面不存在由于 舞弊导致的重大错报风险。 （二）关于风险评估程序 风险评估程序，是注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识 别和评估重大错报风险而实施的审计程序。风险评估程序应当包括询 问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查程序。 《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中与舞弊相 关的责任》第三节对注册会计师实施风险评估程序作出了具体规定。 实施风险评估程序，对注册会计师应对与收入确认相关的舞弊风 险至关重要，例如，注册会计师通过了解被审计单位收入的来源和构 成、收入交易的特性、所在行业的特殊事项，以及重大异常交易的商 业理由等，有助于其考虑收入虚假错报可能采取的方式，从而设计适 3 当的审计程序以发现此类错报。 注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活 动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。例如，如果注册会计师通 过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着 利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标， 则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估利