第四节 营业税法-计税依据的一般规定.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 税法 第四章　营业税法 知识点：计税依据的一般规定 ● 详细描述： 营业税的计税依据是营业额。 　　营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对 方收取的 全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金 、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 　　营业额不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费 。 　　计税依据的具体规定 　　针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有： 　　（一）建筑业 　　1. 建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额 减去付给分包人的价款后的余额为营业额。 　　2.纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所 用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但 不包括建设方提供的设 备的价款。 　　纳税人从事安装工程作业：①如设备由发包方提供，承包方只提供 安装劳务，营业额不包括设备价款；②如设备由承包方提供，与安装劳务一 并收取，营业额包括设备价款。 　　【例题·计算题】某建筑公司与开发区（甲方）签订安装工程合同 一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供 的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款； 　　要求:计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。 『正确答案』铺设通信线路工程应缴纳的营业税＝（300- 80）×3%＝6.6（万元） 　　3.自建行为：是指纳税人自己建造房屋的行为。 　　（1）纳税人 自建自用的房屋不纳营业税； 　　（2）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将 自建房屋对外销售 ，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。 建筑业营业税计税依据的总结：　 子目 计税营业额 不包括 1.从事建筑劳务 工程所用原材料、设 不包括建设方提供设 （不含装饰劳务） 备及其他物资和动力 备的价款 的价款在内 2.从事建筑劳务的分 总承包额扣除分包额 　 包业务 3.从事安装工程作业 安装劳务收入 不包括发包方提供的 设备价款 4.从事装饰劳务 装饰劳务收入取得的 不包括原料、主料的 全部价款和价外费用 价款 包括：人工费、管理 费和辅助材料费等 4.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人 支付拆迁补偿费: 　　（1）其提供建筑物拆除、平整土地劳务的收入按“建筑业”交营 业税； 　　（2）其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费属于“服务业 —代理业”,应以取得的全部收入扣除支付的拆迁补偿费后的余额为计税营 业额。 例题： 1.下列各项中，应计入营业税计税依据的有() A.建筑工程所使用的建筑材料价款 B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款 C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款 D.清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所用原材料价款 正确答案：A,C 解析：本题考査的知识点是“营业税计税依据”，选项B通讯线路工程所使 用的电缆、电线等设备价款和选项D清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工 程所用