第六章 金融资产2007.pptVIP

内容提要 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产会计处理的主要内容包括：金融资产的初始计量；金融资产的后续计量等。 ;§6.1 金融资产的概念及分类 ;二、金融资产的分类 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： 1.交易性金融资产。可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产。指近期内出售、以赚取价差为目的所购的、有活跃市场报价的金融资产。包括：股票、债券、基金等；有效套期工具以外的衍生工具等。 企业不得随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ; 2．持有至到期的投资。指到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有意图和能力持有到期、有活跃市场的非衍生金融资产。主要包括：债券投资、政府债券、金融机构债权、公司债券、委托贷款等。 3．可供出售金融资产。指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，例如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。 4．贷款和应收款项。指在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指金融企业发放的贷款和其他债权；一般企业持有的对外销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。 上述分类一经确定，不得随意变更。 ;三、金融资产核算使用的账户 1．交易性金融资产。属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值值。该科目按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值值变动”进行明细核算。 2．持有至到期投资。属于资产类科目，核算企业持有至到期投资的摊余成本。该科目按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中“成本”核算取得持有至到期投资的初始计量；“利息调整”核算取得持有至到期投资时产生的溢价或折价，以及资产负债表日按实际利率法摊销的溢价和折价；“应计利息”核算一次还本付息的债权工具，按面值和债券利率计算的应收未收利息，分期付息的利息每期到期的利息计入“应收利息”账户，不在本账户核算。 ; 3．可供出售金融资产。属资产类账户，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。该科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值值变动”等进行明细核算。 4．资本公积。属所有者权益类账户，核算企业可供出售金融资产公允价值与账面价之间的差额，是直接计入所有者权益的利得和损失。 5．应收账款。用来核算因销售商品、产品及供应劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 6．应收票据。用来核算公司因销售商品、产品、提供劳务等而取得的尚未到期、没有兑现的商业汇票。 ; 7．投资收益。本科目为损益类科目，核算企业确认的交易费用、确认或收到的与金融资产相关的利息和现金股利、处置交易性金融资产的累计损益。 8．应收利息。本科目为资产类科目，核算企业交易性金融资产中应收债权工具利息。 9．应收股利。本科目为资产类科目，核算企业交易性金融资产中应收权益工具的现金股利。 10．公允价值变动损益。本科目为损益类科目，核算交易性金融资产因公允价值变动产生的损益。 ;一、交易性金融资产的核算 ;一、交易性金融资产的核算 ;一、交易性金融资产的核算 ;[例6—1]：2007年1月1日，甲公司支付52 000元（含已到付息期但尚未领取的利息2 000元）从二级市场购入某公司发行的债券，另发生交易费用300元。该债券面值50 000元，剩余期限2年，票面年利率4%，每年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。会计分录如下： 2007年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产—成本 50 000 应收利息 2 000 投资收益 300 贷：银行存款 52 300 ;2007年1月20日，收到该债券2006年利息： 借：银行存款 2 000 贷：应收利息 2 000 2007年12月31日，确认当年的利息收益