包容性增长下税收法律制度浅析-丁冬月.docVIP

包容性增长下的税收法律制度浅析 摘要：我国正是处于经济增长方式的转变、产业结构重要调整的时期。但由于城乡差距、地区差距及群体差距在内的中国内部经济发展不平衡以及不同群体分享社会公共服务不均等因素，导致目前中国的贫富差距和社会不公仍在扩大。这种发展与分享的不平衡性，使“包容性增长”的提出成为必然。本文通过论证包容性增长的定义及重要性，提出了实现包容性增长的税收法律制度。 关键词：包容性增长 社会公平 税收法律制度 一、包容性增长的概念和意义 国家主席胡锦涛在出席第五届亚太经合组织人力资源开发部长级会议开幕式时，发表了题为《深化交流合作?实现包容性增长》的致辞。“包容性增长”（inclusive growth），这个在2007年由亚洲开发银行(下称“亚行”)首次提出的概念，一时间成为人们关注的焦点。所谓“包容性增长”指的是社会和经济协调发展、可持续发展。其最基本的含义是公平合理地分享经济增长。从这个角度观察，包容性增长与目前中国所倡导的协调发展、可持续发展和科学发展等理念彼此相容。 具体地来说，它是指一国在经济发展和社会发展的过程中，针对可能或者已经存在的发展失衡、分配不公、社会差距持续扩大、弱势群体利益不能得到很好保护等各种情形，通过法律介入、管理监督、司法救济等手段，矫正失衡，使经济增长、社会进步和人民生活改善并重，并使发展普惠社会各群体。包容性增长的内涵可从以下三方面来把握： （一）以人为本，关注所有人群的发展。社会公平合理地分享经济增长成果，其核心要义是消除贫困者所面临的社会排斥。 （二）社会经济协调和可持续发展。这就要求不能单纯追求经济增长，而且应包括以下一些要素：保护弱势群体，消除绝对贫困;加强中小企业和个人能力建设;重视收入分配，在经济增长过程中保持平衡，重视社会稳定;强调投资和贸易自由化，反对投资和贸易保护主义，让更多的人享受全球化成果等。 （三）机会均等，同时避免严重的结果差异。从道德和伦理来看，只要机会和过程公平，人们往往倾向于认同或接受一定程度的结果不均等，否则，可能导致人力资源和物质资源低效使用，也可能破坏社会和谐、增加社会冲突。因此，世界银行特别强调机会公平，同时也主张避免结果严重不均等造成的极端贫困。 二、中国式增长下的税法现状 在过去几十年里，中国在经济增长上取得了举世瞩目的成就，相反，包容性问题已很典型。公共产品在恶化，不平等现象有所增加，贫富差距进一步拉大。众所周知，国家通过健全的税收制度，可以有效缓解社会不公，缩小贫富差距。社会公平在税收领域表现为税收公平。所以，要想实现包容性增长，必须要相对完善的经济法律制度，尤其是税收法律制度。因为：所谓税收公平，就是指国家征税要使各个纳税人所承受的税收负担与其经济能力相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。简单地说,就是要对所有的纳税人都公正、平等对待。我国新颁布的税法与旧税法相比，有相当的进步意义： （一）新的《个人所得税法》和《企业所得税法》的具体修订有： 1．统一了内资企业和外商投资企业的所得税税率 新税法规定，内资企业和外商投资企业所得税税率统一为25％(符合规定的小型微利企业除外，按照20％的税率征收)。相比旧税法中规定的税率（外商投资企业现行30％＋3％（地方所得税）和内资企业实行33％的税率）有明显的降低。 2．统一了费用扣除的标准 新税法明确界定了企业所得税的收入范围是：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。同时，明确规定不征税收入、免税收入和应税收入，使得征税收入的范围更加的清晰。新税法对费用扣除的标准进行了相应的调整使得内、外企业的竞争更为公平。 在工资费用的扣除上，原先内资企业工资的扣除有上限。内资企业实行计税工资标准，超过“标准”的部分不得扣除，而外商投资企业却没有什么限制。在新税法中规定内外资企业均可将合理的工资费用予以扣除。 对于广告费用的扣除上，旧税法规定内资企业在扣除广告费用上有一定的限制，只能按当年销售收入的一定比例扣除，超过部分不得扣除但可以向以后年度进行结转。而外商投资则可以进行全额的扣除，显然这有失公平。 此外对于公益、救济性捐赠的支出，旧税法中规定外资企业可以据实在税前如实扣除，内资企业有扣除比例的限制，只能在当年度应纳税所得额3%以内的部分扣除，超过部分不得扣除。而在新税法中，统一规定了内外资企业的工资、广告费、公益与救济性捐赠等所得税前的费用扣除标准，按年度利润总额的12％以内的部分予以扣除。 3．税收优惠上的变化 在新税法中，废除了原先对于外商投资企业的一些优惠税收政策，例如产品出口型外商投资企业减半税率的优惠，外国投资人及外商举办的投资性公司再投资退税的条款，以及为了鼓励外商投资的行业，省级和直辖市政府可以根据实际情况决定免征、减征地方所得税的规定。 （二）但其有关规定未能体现“促