新准则研究和开发费用会计处理的国际趋同以及影响分.docVIP

　　新准则研究和开发费用会计处理的国际趋同以及影响分 摘要：在当今经济全球化、一体化的国际经济环境下，加强企业的核心竞争力是企业持续稳定发展的关键。研究与开发的成功与否将成为企业成败的最重要因素之一，这将促使企业越来越重视研究与开发，研发费用占企业总支出的比重将会越来越大。2006年2月15日颁布的新会计准则中，对研究和开发支出的会计处理的修改体现了我国会计准则与国际会计准则趋同的趋势。通过对研发费用的会计处理的国际间比较和新旧准则的处理的比较，分析会计准则修改的合理性和积极影响。 　　关键词：研发费用趋同费用化资本化 　　一、引言 　　随着知识经济的到来，科学技术在经济增长中的地位不断上升。知识要素和知识产业的创新成为经济持续增长的发动机。从系统观来看，知识经济系统中的第一推动力是科技创新。要从根本上转变经济增长方式，必须通过技术创新，掌握更多的自主知识产权，培育自己的世界品牌。而创新的能力和储备与研究开发的投入息息相关，为了保持企业的核心竞争力，企业特别是高科技企业积极致力于研究开发活动，从而导致研究开发支出的猛增。研究与开发支出的合理使用是企业一项重要经营管理决策，它关系到企业长期、持续的竞争能力和盈利能力。研究开发支出的会计处理，随着研究开发支出的大幅度增长，成为会计界关注的焦点。 　　研究开发活动从广义上讲是一种投资行为，据统计，我国研究与开发费用仅占GDP的0.83%，而世界发达国家的平均比重为2%，其中美国高达2.53%.可以预计，我国企业也必然会加大研究开发的投资力度，为增强企业长期竞争能力而努力。 　　二、研究开发过程的介绍 　　企业的研究开发过程一般分为三个阶段：技术引进，自主研发（内部研发）、合作研发。与市场经济比较成熟的国家相比较，国内企业还没有成为科技创新的主体，整体上自主创新的能力薄弱，企业对创新的有效需求不足。较多企业处于引进技术，加以消化的阶段，内部研究开发支出水平较低，而且企业的管理人员、财务报表的外部使用者对于研发活动在创造企业价值中的作用没有充分的认识，因此研发信息没有得到重视。但是在规模经济的优势发挥殆尽时，随着国内外市场竞争不断加剧，我国企业逐步实现RD内部化，研究开发的支出必然增大，对于研发信息的需求状况就会发生变化。另外，许多较大规模公司的研发已经进入第三阶段，即合作研发，甚至实现了研发的国际化，例如海尔集团，这就会产生并购在制研发等问题，准则的完善必然也要考虑这种趋势。 　　三、研究开发活动的特征 　　研发活动作为一种投资行为，具有投资活动的一般特性，即时间性和风险性。研发活动又具有特殊性，具体表现在以下几个方面： 　　（1）具有比一般投资活动更大的不确定性 　　虽然风险是投资活动的一般特性，但由于研发活动是建立在新的科学知识或技术原理基础上的高度激烈的商品和技术竞争，只有在研发成果可以转化为商品的情况下才可能产生收益，因此，研发活动具有的不确定性远远大于其他的投资活动。研发活动的风险主要包括：①技术风险。由于受技术规律、技术垄断、产品标准化、技术的工业支持能力等方面的限制，研发成果不可预测，有失败的可能性。②经营风险。知识经济时代，科学技术瞬息万变，企业的管理者在确定研发活动的发展方向时出现失误、资金渠道不顺畅、技术骨干离职等因素，都会导致研发活动半途而废而无功而返。③行业风险。如果同行业竞争者的研发活动领先于企业，或者企业研发成果的产业化工作不到位，则意味着企业竞争的失败。④环境风险。如社会意识形态、法律及生态环境、国家政策、重大政治事件等，都会给企业的研发活动带来风险。 　　（2）计量困难 　　知识的投入具有明显的特殊性，其他生产要素的投入，通常导致企业生产规模的扩大，而扩大的生产能力是以原有生产要素和新投入生产要素之和为依据来测算的。但知识的创造和投入并不一定代表与经济相关的知识存量的增加。这是因为：①研发成果转化为真实的生产力需要时间，有的甚至经过数年才能取得正的现金流量。②知识本身就是无形的、难以量化的，从而也是难以计量的。③新知识的投入有可能导致原有知识存量中的部分知识陈旧过时甚至失效。这就使得知识的累计投入不是简单的一加一的关系。因此，对企业而言，研发活动的确认和计量具有很大的弹性。 　　四、对比国际趋势和其他国家对研究开发支出的会计处理 　　国际上研发费用的会计处理方法大致可分为：以美国财务会计准则为代表的全部费用化；以国际会计准则为代表的部分费用化。 　　1.美国财务会计准则规定（财务会计准则第2号公告——研究与开发费用）：当期发生的研发费用应全部作为费用处理，计入当期损益，研发活动结束后，不论成功与否，均不确认为无形资产。但值得说明的是，就计算机软件的研究与开发费用如何进行处理，美国公认会计原则做出过特别规定，即FASB指出：对