财务管理实务16zjcg_yhhjc_053_0805_j.docVIP

（三）固定制造费用成本差异分析 固定制造费用总差异=实际固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用 1.二差异分析法 固定制造费用总差异=实际固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用 （1）耗费差异=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用 （2）能量差异=预算产量下标准固定制造费用–实际产量下标准固定制造费用 =（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率 【例8-17】沿用例8-13中的资料，A产品固定制造费用标准分配率为l2元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时。实际发生固定制造费用190000元。其固定制造费用的成本差异计算如下： 【解析】 固定制造费用的成本差异=190000-8000×1.5×12=46000（元）（超支） 其中： 耗费差异=190000-10400×1.5×12=2800（元）（超支） 能量差异=（10400×1.5-8000×1.5）×12=43200（元）（超支） 3.三差异分析法 固定制造费用总差异=实际固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用 （1）耗费差异 =实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用 =实际固定制造费用–预算产量下标准工时×标准分配率 （2）产量差异 =预算产量下标准固定制造费用–实际工时×标准分配率 （3）效率差异 =（实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率 【例题13?单选题】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（ ）。 A.价格差异和产量差异 B.耗费差异和效率差异 C.能量差异和效率差异 D.耗费差异和能量差异 【答案】D 【解析】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为固定制造费用耗费差异和固定制造费用能量差异。 【例题14?计算题】某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。 要求计算下列指标： （1）单位产品的变动制造费用标准成本。 （2）单位产品的固定制造费用标准成本。 （3）变动制造费用效率差异。 （4）变动制造费用耗费差异。 （5）两差异法下的固定制造费用耗费差异和能量差异。 （6）三差异法下固定制造费用的耗费差异、产量差异和效率差异。 【答案】 （1）单位产品的变动制造费用标准成本=2×5=10（元/件） （2）单位产品的固定制造费用标准成本=2×8=16（元/件） （3）变动制造费用效率差异=（21600-12000×2）×5=-12000（元） （4）变动制造费用耗费差异=（110160/21600-5）×21600=2160（元） （5）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元） 固定制造费用能量差异=（10000×2-12000×2）×8=-32000（元） （6）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元） 固定制造费用产量差异=10000×2×8-21600×8=-12800（元） 固定制造费用效率差异=（21600-12000×2）×8=-19200（元）。 第四节 作业成本与责任成本 一、作业成本管理 作业成本计算法不仅是一种成本计算方法，更是成本计算与成本管理的有机结合. （一）作业成本法与传统成本计算法的比较 1.相同点 作业成本计算法与传统成本计算法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集成本对象. 2.不同点 两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配。 （1）传统成本计算法下，制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据，会低估生产量小而技术复杂程度高的产品的成本，高估生产量大技术复杂程度低的产品成本。 （2）采用作业成本计算法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。 【例题·2015·单选题】下列成本项目中，与传统成本法相比，运用作业成本法核算更具有优势的是（ ）。 A.直接材料成本 B.直接人工成本 C.间接制造费用 D.特定产品专用生产线折旧费 【答案】C 【解析】在作业成本法下，对于直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法一样，而间接费用的分配对象不再是产品，而是作业活动。采用作业成本法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。所以选项C正确。 （二）作业成本计算法的相关概念 1.资源 资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。 2.作业 指在一个组织内为了达到某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本