探究开发费用税法及会计差异分析.docVIP

探究开发费用税法及会计差异分析为鼓励企业广泛开展研究开发活动，国家对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计算企业所得税时除允许在当年正常抵扣外，还可在当年加计扣除实际发生额的50%，形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。那么，税法允许加计扣除的研发费用在会计核算上有什么区别呢？本文将通过税法和会计两个视角对研发费用进行分析，找出在会计核算和纳税申报的差异，指导企业正确申报纳税。 一、研发费用范围确认的差异 在税法上，《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2008〕116号)规定：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；（七）勘探开发技术的现场试验费；（八）研发成果的论证、评审、验收费用。 在会计核算上，《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）规定，企业在“研发费用”科目归集的费用包括：（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 由此可见，研发费用在会计核算上并非与税法政策完全一致。企业所得税允许扣除的研究开发费用中，不包括会计上应记入研发费用的下列费用：一是在职直接从事研发活动人员所缴纳的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；二是设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；三是与研发活动直接相关的其他费用，如：会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。同时，在会计核算未明确但企业所得税上已明确的研究开发费用包括：新产品设计费、新工艺规程制定费、勘探开发技术的现场试验费。 二、自行开发的无形资产后续计量差异 《企业会计准则第6号―无形资产》规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足一定条件的应当确认为无形资产。企业内部研究开发项目发生的各项支出，应通过“研发支出”科目进行归集，并区别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。期（月）末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出”科目归集的资本化支出金额转入“无形资产”科目。 1.无形资产摊销年限的差异。国税发[2008]116号文件规定“研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。”但会计准则规定：无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试不明发生减值的，则需要计提相应的减值准备，发生的减值计入“资产差值损失”损益科目。二者之间的差异主要表现在：自行开发的无形资产在使用寿命不确定的情况下，不应摊销价值。而加计扣除的无形资产一律按不得低于10年摊销。现行税法规定