新审计准则体系下现代风险导向审计模式分析.doc

新审计准则体系下现代风险导向审计模式分析【摘要】风险导向审计作为一种新的审计方法，自20世纪90年代产生以来，已在国际著名的会计师事务所推广使用。近年来，随着审计风险的日益增加，我国审计职业界和学术界对它的探讨越来越多，采用风险导向审计的呼声也越来越高。在新审计准则颁布的背景下，本文着重分析了现代风险导向审计的内涵，并对新的风险要素，即重大错报风险与检查风险做出了具体分析，最后根据我国审计职业界的现状，针对如何有效运用现代风险导向审计提出相关的对策和建议。 【关键词】审计模式；风险导向审计；重大错报风险 1.现代风险导向审计的内涵 随着国内外重大审计失败事件的不断发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，已受到国内外学者的普遍关注。自2001年“安然公司财务欺诈案”开始，审计界开始正视传统风险导向审计模式的弊端，而后现代风险导向审计作为一种更先进的审计方法开始受到职业界的关注。我国继银广夏、东方电子事件发生后，国内职业界呼吁推行风险导向审计模式，与此同时国内学者开始逐步介绍现代风险导向审计方法。 2006年2月15日，在“中国会计审计准则体系发布会”上，有39项企业会计准则、48项审计准则正式发布，根据新发布的审计准则，我们不难发现这其中充分体现了现代风险导向审计的特点，特别是从《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》与《注册会计师针对评估风险应实施的程序》两个准则中可看出我国新建立的准则体系中强调重大错报风险概念，而不再采用原来准则体系中的固有风险概念，由此可看出现代风险导向审计的推行已成了新审计准则的核心，因此对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的运用性分析就显得十分重要。 现代风险导向审计是指审计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术（蔡春，2006）。20世纪90年代，国外一些审计师事务所对传统风险导向审计方法进行了改进。职业界在对传统风险导向审计方法改进的过程中，创造出了一种新的方法，称为风险基础战略系统审计方法（risk-based strategic-systems audit approach，SSA）即我们所讲的现代风险导向审计方法。现代风险导向审计是战略管理理论和系统理论在审计实践中所推动的审计方法的新发展。 2.现代风险导向审计各风险要素分析 2.1 重大错报风险分析 2004年2月，国际会计师联合会颁布了《国际审计准则240号――审计师在财务报表审计中对错误和舞弊考虑的责任》，专门就“审计师在财务报表审计中对舞弊考虑的责任”制定了基本原则、基本程序和提供指南。并提出了“重大错报风险”的概念。2006年2月15日，我国财政部在北京举办了会计审计准则体系发布会，颁布了48项新制定或修订的独立审计准则，标志着我国新审计准则体系的形成。其中新制定的《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》与《注册会计师针对评估风险应实施的程序》两个准则，更意味着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的审计准则体系的建立。 《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》。内容包括：（1）明确风险评估程序与信息来源，注册会计师应当在审计过程中组织审计项目组讨论会计报表存在重大错报的可能性；（2）注册会计师应当从行业状况，监管环境、被审计单位性质、目标、战略和经营风险、内部控制等方面了解被审计单位及其环境；（3）注册会计师应当识别和评估会计报表层次以及各类交易、账户余额、列报和披露认定层次的重大错报风险；（4）注册会计师应当将实施识别和评估程序的重要环节形成审计工作纪录。 《中国注册会计师审计准则第1231号――针对评估的重大错报风险实施的程序》。内容包括：（1）注册会计师应当针对会计报表层次的重大错报风险制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在获取审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家，向审计项目组提供更多督导等；（2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性程序；（3）注册会计师应当评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据；（4）注册会计师应当将实施关键的程序形成审计工作纪录。 新审计风险模型中的“重大错报风险”包括财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险。其中，前者是指财务报表整体不能反映企业经营实际状况的可能性；后者是指交易类别、账户余额、披露和相关的其它具体认定层次经济事项本身的性质和复杂程度与实际不符，企业管理当局由于本身的认识和技术水平，以及由于企业管理当局局部或