成本价孰低法.pptVIP

* * 存貨探討(二) 存貨之評價與估計 學生:賴冠珍 系級:會計四 商業教材教法 報告大綱 一. 存貨之評價 成本市價孰低法 其他評價方法 二. 存貨之估計 毛利法 零售價法 三. 存貨之表達與揭露 四. 相關的法令規定 五. 90-94年四技二專考題分析 一.存貨之續後評價 一般而言,在取得存貨之時通常都是按”成本”評價但自購入而未出售直至期末存貨可能會發生陳舊過時,市價下跌或損壞等情事而使其未來價值降低，所以期末時其價值應如何入帳,即涉及評價而我國在財務準則公報中對於存貨之評價則提到存貨之續後評價應採?成本市價孰低法?。 (一).成本與市價孰低法(Lower of Cost or Market) 1.概念介紹 意義 存貨原則上應按歷史成本評價，但在其出售之前，若因過時、市價下跌、損壞、陳舊等原因致其效用降低，顯示其未來獲利能力業已減損，則基於穩健原則，應將存貨金額予以沖減至較低之市價，並認列其損失。 成本之定義 係指依先進先出、後進先出或平均法等成本流程假設決定之存貨成本。 市價(Market)之定義 市價係指重置(製)成本replacement cost或淨變現價值Net Realizable Value，非指銷售價格。 a.淨變現價值 係指在正常情況下,存貨之估計售價減除至完工尚需投入 之製造成本及銷售費用後之餘額,即企業未來可由存貨回收之金額。 b.重置(製)成本 係指目前購入(製造)相同存貨所需之成本,而非賣出價格。 市價之限制--上限(Ceiling)和下限(Floor) a.以重製成本為市價時 上限 = NRV = 售價 - 估計完工與處分成本 ???? 下限 = NRV -? 正常利潤 =重製成本需界於上下限之間 b.以淨變現價值為市價時 =不必考慮上下限問題 中美之差異 釋 例 2.決定存貨金額之程序 依成本流程之假設決定存貨之成本。 決定存貨之修正市價。 以成本與修正市價二者之較低者為存貨評價之依據。 3.市價與成本之應用 1.個別比較法 Individual Item Approach 2.分類比較法 Major Categories Approach 3.全體比較法 Total Inventory Approach $4,780 $4,700 $4,600 $5,100 $4,780 總計 　 2400 $2,400 $2,480 小計 　 800 800 980 D 　 1500 $1,600 $1,500 C 　 乙類 　 $2,300 2700 2300 小計 　 900 1200 900 B 　 $1,400 $1,500 $1,400 A 　 甲類 總額 分類 逐項 市價 成本 商品類別 存貨評價 　 　 　 釋 例 4.會計處理方法 a.直接沖銷法Direct Method： 係直接將存貨成本沖減為市價並增加銷貨成本。 分錄 銷貨成本 xxx 存貨 xxx b.備抵法Indirect Method/Allowance Method： 認列存貨跌價損失Loss Due to Market Decline of Inventory，並以備抵存貨跌價Allowance to Reduce Inventory to Market，做為存貨之減項。 分錄 存貨跌價損失 xxx 備抵跌價損失-存貨 xxx 5.成本與市價孰低法之缺點 存貨市價下跌時，即認列損失；市價上漲卻不認 列利益，造成損益表處理之不一致。 資產負債表上存貨有時按成本評價，有時按市價 評價，亦造成評價之不一致。 將部份損失由存貨出售年度提前至效用降低當期 認列，一旦售價未如預期下跌，將造成前期損 過於保守，而出售年度利潤高列之現象。 在決定存貨市價時，企業必須主觀決定正常利 潤，易操縱損益。 (二) 其他評價方法 1.淨變現價值法Net Realizable Value Method a.適用場合：有固定市場，所有產品均能按公訂價格出售, 且存貨處分成本（銷售費用）金額不大時，如：貴金屬 、經政府保証之農產品。 。 b.利潤係於產品完成時認列而非於銷