我国企业内部控制问题探析.doc

我国企业内部控制问题探析【摘要】 随着我国市场经济不断成熟，内部控制作为保证企业良好运行的重要手段，日益为我国企业所重视。本文在分析了我国企业内部控制的现状和缺陷后，提出了完善内控的相关建议。 【关键词】 内部控制 现状 建议 企业是指依法设立的，以盈利为目的，通过从事某种相对固定的商品经济活动，向社会提供某种商品或劳务，进行自主经营，实行独立经济核算的经济组织。内部控制是企业对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，建立行之有效的内部控制是进行现代化管理的必由之路。 一、内部控制概念及其演进 内部控制的概念先后经历了内部牵制、企业内部控制制度、内部控制结构和企业内部控制整体框架（COSO提出的内部控制）等四个阶段。 20世纪初期，美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的方法，建立了“内部牵制制度”，内部控制的雏形出现了。内部牵制制度源于这样的设想：两个人无意识犯同样的错误的可能性很小；两个或两个以上的人或部门，有意识舞弊也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。按这种设想，这一阶段，内部控制工作有了极大的推广和进一步的发展，形成了内部牵制的概念。1912年R.H.蒙哥马利在他的《审计―理论和实践》一书中为内部控制定义为：一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制。 从20世纪30年代开始，以账户核对和职务分工为主要内容的内部牵制逐步向由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制演变，企业内部控制制度得到了很大的完善。这一时期最具影响力的事件为1972年美国注册会计师协会（AICPA）所属审计准则委员会（ASB）在其公布的《审计准则公告第1号》中修订了内部控制的定义，之前审计程序委员会（CPA）把内部控制分为会计控制和管理控制，这一次修订对会计控制和管理控制进行了重新阐述，得到了我们广为所知的定义：其一，会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计准则或其他有关标准编制财务报表，以及落实资产责任；只有在管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限，将资产账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，及时采取相应的补救措施。其二，管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。 进入20世纪80年代，由于环境的变化，不断产生新问题，许多财务机构破产。审计人员在调查中发现公司舞弊的情况。由此，对内部控制的关注也提上了日程。1988年4月美国注册会计师协会（AICPA）《审计准则公告第55号》，取代了1972年发布的《审计准则公告第1号》。该文告首次提出以内部控制结构取代原有的“企业内部控制制度”，跳出了“制度二分法”的圈子，开始向“结构分析法”演变，并把内部控制环境纳入内部控制范畴。这被认为是内部控制理论的一个新的突破性成果。《审计准则公告第55号》指出：“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容：控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素；会计制度，规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任；控制程序，是指管理当局所制定的用以保证达到一定目的的方针和程序。 1992年，美国内部控制专门研究委员会发起机构委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，简称COSO委员会），提出专题报告：《企业内部控制――整体框架（Internal Control――Integrated Framework）》,也称COSO报告。经过两年的修改，扩大了内部控制涵盖的范围，增加了与保障安全有关的控制，得到了美国审计署的认可。1995年发布的《审计准则公告第78号》取代了《审计准则公告第55号》。COSO委员会认为内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。由此，内部控制的概念突破了审计的局限，向企业全面管理控制的范畴发展。 二、企业内部控制在我国的发展及现状 随着我国经济的腾飞，内部控制逐渐被广大企业所关注。从1996年财政部发布《独立审计具体准则第9号――内部控制和审计风险》以来，我国政府已经相继颁布了一系列的法律法规，这些法律条文对规范我国企业内部控制发挥了