我国现行高校会计核算存在问题以及对策.doc

我国现行高校会计核算存在问题以及对策【摘要】近年来,我国高等教育事业飞速发展,高校面临的社会环境发生了很大的变化。高校会计核算随之出现了许多新的问题,已不能适应高等教育发展的新要求。本文就其中存在的一些问题进行分析并提出相应的对策,以使会计核算能够更好地发挥在高校财务管理中的作用。 【关键词】高校 会计核算 问题 对策 “科教兴国”战略实施以来,我国高等教育事业步入了快速发展时期。高校的内外部环境都发生了深刻的变化,高校资金来源多样化、投资多元化,办学规模扩大化、后勤社会化、教育培养成本定量化、产学研联合一体化等。高等教育已从纯粹的公益事业转变成公益与市场相结合的格局。高校会计核算呈现出新型化、多样化、复杂化等特点。我国现行的《高等学校会计制度》是从1998年1月1日起开始试行的。它对规范高等学校的会计核算,服务高等学校预算管理,保证会计资料的真实性、准确性和完整性曾经发挥了积极作用。但面对高校财务环境的巨大变化,高校现有会计制度弊端日益显现,已不能满足高校财务管理的需要,亟待改善。 一、现行高校会计核算基础的问题 现行的高等学校会计制度规定“高等学校会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务的核算采用权责发生制”。因此,高校会计核算一般是以收付实现制作为会计核算基础的。在处理经济业务时,收付实现制对收入和费用的确认,要以是否收到或支付现金作为标准。当收入发生和收到款项处于不同期间时,收付实现制计算的收入就不能反映真实的活动结果,同样,当费用发生与费用支出不在同一期间时,也会出现失真的情况,这势必会进一步影响高校的资产和负债的准确性。 因此以收付实现制为基础的会计核算制存在两个较大缺陷:一方面是很难公正、合理地确定一个会计期间的收入与费用,另一方面是不能全面准确地反映高校的资产与负债状况,容易形成财务漏洞。收付实现制造成会计信息的真实性较差,这一弊端在高校的运营中大量存在。比如,采用收付实现制核算,会计处理仅仅反映的是学生的已收学费,而应收学费总额和欠费金额没有体现在账面上,因此也无法直接反映在财务报表信息中,在这种情况下,只能通过备查簿或学生缴费系统另行查询,这种会计处理方法容易造成成本计算的不准确性,也会形成资金管理上的漏洞。高校每年九月份收到的学费、培训费等,被确认为当年收入,而相应的教学、培训支出则可能跨年度发生,这样一来当年收支抵减后的预算结余,并不是真正的预算结余,造成预算结余虚多的假象。高校在扩大招生规模的过程中,由于自身财力有限,往往借助贷款,按收付实现制,只确认当期实际发生的债务,不需对尚未到期的利息进行会计核算。因为没有科目可列,会计报表也不作单独反映,这势必影响了会计信息的真实性。 对于以上问题,借鉴国外高校发展经验,我国高校在会计核算时应采用修正的权责发生制,即高校在会计核算时,原则上采用权责发生制,根据内部核算和管理需要,对学费收入、投资收益、利息支出、成本等信息进行准确的确认和计量,清晰地反映高校的经营活动,对外提供更真实可靠的反映各个会计期间的收支和债权债务状况的财务报告。例如,关于上述学费的核算,可以在学期开始,根据收费标准和入学人数确定应缴纳的学费总额,不论当期的学费是否收到,都应当确定为当期的收入。相应地增设“应收学费”的会计科目,来核算应收学费中已收学费和欠交学费的情况。同样,高校基建工程应该按照项目进度和工程总量,分年度确认基建投资总量。施工前按合同预付的工程款、材料款、设备款等作为“预付工程款”,施工后欠付的工程款确认为“应付工程款”。对于其他收入和业务支出,如财政拨款、捐赠收入、工资支出、一般业务支出等,则使用收付实现制。 二、会计核算主体的问题 按照其资金用途不同,高校财务分为基建财务和事业财务。两者依据不同的会计制度进行核算和反映。基建财务始于计划经济时代,基建资金的拨付使用单独的系统。它在银行单独开设账户,依据专门的国有建设单位会计制度核算和反映。事业财务则是依据高等学校会计制度核算和反映。目前企业会计制度已将基建核算纳入到统一的会计系统中进行规范核算。而高校却仍然实行两个独立的核算体系和报表体系。高校依据核算和反映经费的不同划分为多元会计核算主体,使得同一笔资金,以两种会计制度核算收支流量,重算收支(往来款)漏算(未入财务账)部分存量,不利于全面完整地反映高校的财务状况和收支情况,违背了会计核算必须反映会计主体的整体经济活动这一会计制度的基本要求。 高校会计应当趋向于反映整个学校主体的财务状况。因此,同一学校主体,应将基建财务和事业财务合并统一为学校财务,不论其经费用途如何,作为一个会计核算主体,执行统一的会计制度。在完善现行高校会计制度的基础上,取消基建投资核算主体,增加基本建设资金核算相应的会计科目,设置统一的会计科