民国时期中国审计思想发展阶段及其启示.doc

民国时期中国审计思想发展阶段及其启示摘要：民国时期中国审计思想可分为三个发展阶段：20年代中国近代审计思想框架初步建立阶段；30年代中国近代一般审计思想和理论逐渐成熟阶段；40年代中国近代政府审计思想和理论走向成熟阶段。民国时期中国审计思想的发展对当代的启示主要有：一是引进外国审计理论必须结合中国国情；二是重视审计理论和实践相结合；三是政府审计思想要吸收民间审计思想的合理成分；四是政府审计应注重事前审计；五是政府审计要发挥更大的作用离不开特定的政治环境。 关键词：民国；审计思想；审计史 中图分类号：F092.6　文献标识码：A　文章编号：1008－2972(2011)01－0092－07 目前，有关民国时期审计思想史研究的相关文献大约可分为以下3类。一是主要研究民国时期的审计史，但某些内容涉及到审计思想。如文硕编著的《世界审计史》、史全生著的《略论民国审计制度的建立与发展》，以及拙著《中国审计史稿》等。二是主要研究民国时期的审计史、会计史，但在著作中有专章专节论述审计思想的。如郭道扬著的《中国会计史稿》、赵友良著的《中国近代会计审计史》、李金华主编的《中国审计史》等。三是对民国时期审计思想史进行某个个体或某个局部的研究。如赵友良著的《潘序伦的会计审计思想》、郭华平著的《中国审计理论发展体系研究》等。以上著述总的说来为后人的研究在观点和思路上提供了有益的启示，但是，研究涉及的范围较窄，显得零星分散，还没有从整体上研究民国时期的审计思想史，更不用说厘清这一时期审计思想史的发展脉络。基于此，笔者对民国时期的审计史料进行归纳、整理，把这一时期的审计思想史划分为三个阶段，即20世纪20年代阶段、30年代阶段和40年代阶段，并在此基础上提出了对当代审计事业发展的几点启示。 一、20世纪20年代阶段：初步建立了中国近代审计思想框架 20世纪20年代，随着中国会计师职业的初步发展，审计界才逐渐开展对审计思想和理论的探讨。据目前所知，这一阶段比较有代表性的成果是吴应图编译的《审计学》(以下简称吴著)和郑行巽编的《审计学ABC》(以下简称郑著)。 纵览两书我们可以得出两点认识。其一，两书从总体上看大致都分为两大部分：第一部分总论(或通论)，阐述审计的基础理论和基本知识；第二部分分项审计，阐述各个项目审计实务。其二，两书内容(尤其是吴著)涉及到近代审计的绝大部分问题，即在总论(或通论)部分涉及到审计定义、审计目的、审计作用、审计种类、审计程序(或手续)、审计报告书、审计人员、内部牵制组织等；在分项审计部分涉及账簿、资产、负债、资本、收益、经费等诸项目的审查。 吴著与郑著在对近代审计诸问题的阐述也比较到位。如有关审计的定义，吴著指出：“监督云者，对于他人之记账计算，是否无谬误舞弊，决算报告表，是否能制作适当，足以表现该事业之真正财政状况及营业成绩，加以检查证明之谓也。”郑著则云：“所谓审计就是稽核他人所记载的账簿，是否表现确实交易；所制成的表类，是否足以表现营业的成绩和财产的状况；其中有无错误和舞弊，而以适当的证明。”易而易见，两著均涉及到近现代审计的本质特征：审计必须由第三者执行，即强调审计的独立性；审计的对象是会计资料和活动；审计的主要手段是检查或稽核。两位学者对审计定义的探讨，是近代审计产生的一个重要标志，它改变了古代对审计没有十分明确概念的状态。又如有关审计的目的，吴著认为：其一是“发现记账计算之谬误”；其二是“发现记账计算之欺诈舞弊”；其三是“检验报告表之当否”。然后在此基础上，“明示谬误或欺诈行使之部分及其理由，并改良其会计组织及记账手续，以绝将来之祸根”；“以经其检查证明之贷借对照表公告之，对于维持公司之信用，予出资者债权者以安心，极为必要也”。郑著则认为：审计的次要目的是“发现舞弊”，“发现错误”；最要目的是审查“业务的情形”、“银行的放款”、“合伙营业的分利”、“火险的赔偿”、“股东和公众的保护”、“营业的招盘”以及对“疏忽的负责”等。显然，吴著的前三方面目的与郑著的次要目的都是为了查错揭弊；而吴著的后二方面目的与郑著的最要目的则都是为了对外鉴证其财务状况，维持公司之信用；对内评价促进企业改良内部管理，防止类似弊端再次发生。 另一方面，吴著作为民国时期较早的审计学著作，明显带有翻译的痕迹，书中许多地方的观点及举例直接摘译外国的有关成果，其所阐述的审计理论和实务，很少联系当时的中国现实。 但是，总的说来两位学者对近代审计的一些基本问题做了独立的思考，初步构建了审计思想的理论框架。这表明在中国已经出现了具有近代意义上的审计思想。 二、20世纪30年代阶段：中国近代一般审计思想和理论逐渐成熟 这一阶段，中国审计界对审计思想和理论的探讨有了明显的进步，有关审计学的著作或论文在