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从系统论角度看内部控制整体框架二十世纪以来，自然科学蓬勃发展，学科越分越细，同时又相互渗透，趋向于综合化与整体化。系统论、控制论和信息论的诞生与发展，正是现代科学横向整体化的体现。它们从不同侧面揭示客观物质世界的本质联系和运动规律，为现代科学技术的发展提供新的概念和方法。一般人们把系统论、控制论和信息论称为“三论”，并认为系统论和控制论是继相对论和量子力学之后又一次“彻底改变世界科学图景和当代科学家的思维方式”的重要理论。因此，运用系统论、控制论和信息论的观点和方法来分析企业内部控制将是一个重要的新视角。 一、系统论简述 系统论是20世纪40年代由美籍奥地利生物学家贝塔朗菲(L.V,Bartalanffy)创立的一门横断学科，主要研究系统的模式、原则和规律。 1、系统的概念与特性 系统是由相互关联、相互制约、相互作用的若干要素组成的具有特定功能的有机整体，主要具有以下7个特性。 （1）集合性。系统不是个体，而是集合体、统一体、整体。 （2）关联性。构成系统的每个要素都相互联系、相互依存，形成一个完整的过程。 （3）目的性。系统主要分为自然系统和人工系统。前者是自然界客观存在的系统，一般没有明确的目的；后者是为体现人们意志所组成的系统，有明确的目的，一般是可以控制的。 （4）层次性。系统分为各个层次，一个系统既可能包含若干个子系统，又可能被包含于更大的系统之中。 （5）环境适应性。系统内部的各要素，除彼此紧密关联外，还与系统外部的事物有关，但联系不那么紧密。这些有关的外部事物就是系统的环境，系统必须与环境相适应。 （6）动态性。系统的发展变化是永恒的，世界上没有真正的静态系统。凡是系统，都具有时间序列。 （7）有序性。系统在空间上表现相互关联的层次，在时间上表现演化动态。因此系统具有空间、时间和功能的有序性质，越有序的系统，其组织化程度越高。 2、系统思想 体现系统的整体性和关联性的思想，即为系统思想，主要包括：全面地，而不是局部地看问题；连贯地，而不是孤立地看问题；发展地，而不是静止地看问题；灵活地，而不是呆板地看问题。 ３、系统方法的几项基本原则 （1）整体性原则。整体性是系统、要素和环境之间的辩证统一。怎样理解系统的整体性呢？①系统的性质和规律，只有在整体中才能显示，而这种整体的性质并非各个单独的要素所具备的。系统理论的创始人贝塔朗菲提出组成系统的著名定律：“整体大于各孤立部分的总和”。这就是说，任何系统虽由若干要素构成，但系统在整体功能和行为、运动性质和规律上，又与构成它的各要素完全不同。②系统内部各要素的性质和行为，都会影响到整体的性质和行为。为了发挥整体功能，各要素一定要把系统看成一个有机整体，在要素与整体之间发生矛盾时，各要素一定要服从全局。③系统内部各要素的性质和行为，依赖于其它要素的性质和行为。 （2）结构-功能原则。结构指系统内各要素之间的有机联系和相互作用的方式，结构具有稳定性、层次性、相对性和变异性等。功能指系统与外部环境相互作用、相互联系的效应和能力，功能是多样的、可变的。结构是功能的基础，有什么样的结构，就有什么样的功能。 所谓结构一功能原则，就是依据结构、功能的性质及其相互关系，分析研究各种系统，进行结构的复制或功能的模拟，把握结构与功能的辩证发展规律。 （3）目的性原则。目的性是人或动物本能的一种行为或意图。对人来讲，目的性指有意识地追求目标；对动物来讲，目的性指机体对环境的适应。所谓目的性原则，就是研究任何一个系统所趋向或所追求的目标，并采取相应的手段与方法，促使该目标实现。 （4）最优化原则。从广义上来说，最优化是使一项决策或设计的系统尽可能地完善；从狭义上来说，最优化是实现某种目标的最好途径和方法；从数学上来说，最优化是指在某些约束下使目标函数达到极大值或极小值。所谓最优化原则，是指在给定条件下利用各种手段和方法促使系统实现最佳目标。一般说来，系统的最优，不一定是各个要素最优，这是由系统的整体性原则所决定的。 （5）动态性原则。就是把系统内部存在着的一些相互关系和相互作用看成是经常变化的。这些关系和作用不一定是简单的线性相加，有时个别要素的变化常常会引起系统的变化。所以要把系统当作一个动态事物来研究。 二、从系统论的角度看内部控制整体框架 1、内部控制的发展过程 内部控制理论随着内部控制思想和内部控制实践经验的丰富而不断得到创新、发展和完善，大致可以分为以下四个阶段。 （1）内部牵制理论阶段。该理论以查错纠弊为导向，强调不相容职务的分离和相互之间的核对。 （2）内部控制系统理论阶段。其主要特点是将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两个