新旧会计准则关于资产减值准备差异及影响.docVIP

新旧会计准则关于资产减值准备差异及影响财政部于2006年2月15日颁布了39项企业会计准则，其中第8号就是资产减值准则（下称新准则）。相比较财政部2000年发布的《企业会计制度》关于资产减值的准则发生了较大的变化（下称老准则），本文试比较新旧会计准则的差异，并分析对企业的影响。 一、新旧会计准则对资产减值规定差异 1、相关定义 资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值。包括单项资产和资产组。 资产减值准备：根据相关会计准则计提的资产账面价值与可收回金额、公允价值之间差额。 2、相关规定 对于资产减值准备，旧的会计准则没有一个专门的《资产减值》会计准则进行具体规定，而是散落在各具体会计准则和《企业会计制度》中。新的会计准则除有一个专门的《资产减值》准则主要对长期资产减值进行规范外，对流动资产、持有至到期的投资、投资性房地产、生物资产等则由其他具体准则进行规定。实施新会计准则后，《企业会计制度》不再执行，原会计制度对减值准备规定也就废止了。 3、计提减值的资产项目 原会计准则和制度对八大资产项目可以计提资产减值准备，包括短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款（减值准备）、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等8项资产减值准备。 新会计准则对计提减值准备的资产项目同旧准则和制度中规定的8项资产实质内容基本相同，只是由于新会计准则变化，增减了部分资产项目，导致计提减值的资产项目名称略有变化。上述8项资产减值准备中除短期投资跌价准备因核算科目变化删除外，其他7项资产减值准备继续保留，新增了持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产-减值准备（或单独设可供出售金融资产减值准备）、工程物质-减值准备、未担保余值-减值准备、生产性生物资产-减值准备、油气资产-减值准备、商誉-减值准备、递延所得税资产-减值准备等8项资产减值准备科目，另外尚有交易性金融资产-公允价值变动、投资性房地产-公允价值变动等2项可以核算资产减值的新增科目。新增加的10项减值准备或损失核算科目只是因会计核算科目改变从原短期投资、长期投资、固定资产、在建工程等科目中分离变化而来，其实质核算内容没有根本变化。因此新会计准则规定有17个科目可以核算资产减值准备或损失，几乎涵盖了除货币资金外其他资产类项目。 4、资产减值准备或损失的转回 原会计准则和制度规定的8项资产减值准备可以转回，而新会计准则规定对绝大部分非流动资产计提的资产减值准备不能转回，具体包括长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物质-减值准备、生产性生物资产-减值准备、油气资产-减值准备、无形资产减值准备、商誉-减值准备等8项资产减值准备不能转回，其他9项资产减值准备或损失可以转回。 5、新准则的特点 与旧准则相比，新准则有以下特点： （1）引入“资产组”概念。对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认资产损失。 （2）对商誉摊销作出规定。对商誉每年进行减值测试，如减值，则计提减值准备，不再摊销。 （3）已计提的绝大部分长期资产减值准备不允许转回。 （4）发生减值迹象才允许进行可回收金额计量。 （5）对拟减值资产可收回金额计量规定较具体。 二、新旧会计准则对资产减值具体项目核算差异 新旧会计准则对资产减值具体项目核算差异列表如下： 三、新颁布的资产减值准则对企业的影响 影响企业资产减值政策的主要因素是经济因素和盈余管理因素。其中，经济因素主要是指由于行业和企业自身经营环境的不利变化而导致企业资产的价值损毁；盈余管理因素主要包括主要经营者变更、利润平滑、大清洗等。价值损毁因素对资产减值比例有显著的影响，盈余管理因素中的主要经营者变更因素也对资产减值有较大影响，在主要经营者变更时企业会提取大量资产减值准备的可能性增大。新会计准则一定程度上减少了上市公司调节利润的手段。 另外，前段时间市场上传出的新准则的出台会诱发“赶集”现象，有可能在2006年将减值准备突击冲回，会使A股上市公司2006年增加净利200亿元的传闻，本人认为是不可能的。我们必须一分为二来看上市公司2006年度冲回的减值准备，首先分析冲回减值准备的资产是否已出售或处理了，若是的话该项资产的减值准备应该冲回（例如：企业结转销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当将该销售存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备计入当期损益。）；否则要分析上市公司2006年度冲回减值准备，是否有合理的依据，即原来已计提减值准备的某项资产现在价值是否确有回升，如果是的话，据以调整有关的资产的价值将使会计信息更加真实、