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税务会计独立成科必要性分析【摘要】税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支。在我国，税务会计和财务会计仍然融为一体，而这一会计模式的弊端日益显现出来。随着我国市场经济体制的逐步完善，财政税收体制逐步健全，现代企业制度逐步规范，企业财务会计和税务会计的分工越来越明确，这对税务会计从财务会计中分离出来提出了必然的要求。 【关键词】税务会计 财务会计 权责发生制 会计和税收是经济领域中两个不同的分支，会计政策是指会计制度和准则中规定的对各项经济事项进行确认、计量、记录和披露的各种原则与方法等，而税收政策是各项税收法律法规中规定的有关确定纳税人义务的各种方法与有关征税的原则等。二者分属不同领域，基于不同核算原则、核算目的、核算对象和内容、核算依据，存在较大差异，因此，税务会计独立成科的必要性和必然性日益凸显。 一、财务会计与税务会计的区别 近年来，随着我国会计改革的不断深入以及《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的公布与实施，所得税的会计处理问题逐渐引起重视。不少人主张实行税务会计与财务会计的分离，建立与财务会计相独立的税务会计。 1、税务会计的概念。税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物，是从财务会计中分离出来的，对维护国家和纳税人的权利都极其重要。税务会计是一门新兴的边缘学科，它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳即税务活动引起的资金运作进行核算和监督的一门专业会计。 2、税务会计与财务会计的区别。 （1）核算原则不同。财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计；而税务会计主要遵循收付实现制原则，为了保障税收收入，一般不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动；而财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能较为合理反映物价变动影响的计量模式。 （2）核算目的不同。财务会计通过对纳税人所有经济业务进行记录和核算，最后编制资产负债表、利润表、现金流量表及其附表，全面反映企业的财务状况和经营成果，并将其报送投资者、债权人、企业主管部门及其他会计信息使用者。而税务会计则是通过对企业涉税活动的反映和核算，保证纳税人依法纳税，使纳税人的经营行为既符合税法，又最大限度地减轻税收负担。 （3）核算对象和内容不同。财务会计核算的是企业全部的资金运动；税务会计核算的是企业的税务资金运动过程。税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算；而财务会计则把这些作为附属工作。 （4）核算依据不同。财务会计进行核算应遵循会计准则，依照企业会计制度的规定处理企业的各种经济业务；而税务会计不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束。当财务会计的规定和税法的规定相抵触时，企业可以按会计规定进行处理，但在纳税时必须按税法的规定进行调整。 核算原则、核算目的、核算对象和内容、核算依据等方面的重大差异，决定了税务会计与财务会计分离的必然性。 二、会计制度与税务制度的差异 1、资产确认与计量差异。 （1）由于确认时间不同而产生的差异。例如：有关资产计提了减值准备后，其账面价值下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前不允许税前扣除，造成计算所得税的可抵扣暂时性差异。 （2）由于确认原则不同而产生的差异。例如：国债到期利息收入，就会计而言，因其符合收入的确认条件，计入企业的投资收益；对税收而言，购买并持有国债到期兑付，予以免征企业所得税，所以在计算企业所得税时不计入应纳税所得额。 2、负债确认与计量差异。例如：企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债，税法规定应于发生时税前扣除，负债的账面价值大于计税基础零，造成可抵扣暂时性差异。 事实上，会计制度与税法在实务中的差异涉及到会计事项的方方面面，也涉及多个税种。 三、会计制度与税务制度差异造成的问题 会计制度与税务制度的不协调往往会给企业会计核算和税收工作带来一定影响。目前会计准则和会计制度与税法之间的差异与矛盾日趋增多，而企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，这就造成了许多会计理论与实务上的矛盾。 1、引起税源流失，给征收工作带来难度。由于税务制度与会计制度规定的不一致，对会计制度明确规定可以计入成本费用而税务制度不允许税前扣除的，企业在进行会计核算时往往全额确认为成本费用，这样就会造成国家税源的流失。加上征收机关人力所限，很难对企业进行全面稽查，即使查出问题，也由于口径不一造成征纳双方纠纷而难