转型经济中企业内部会计控制.docVIP

转型经济中企业内部会计控制现代企业制度的建立，是计划经济向以市场为导向的市场经济转变的标志。这一转型经济中值得关注的焦点问题：一是国有资产的管理监督与运营机制的问题；二是投资人到位的问题；三是管人、管事和管资产如何有效地结合起来。尤其国有资产的流失现象，是其中亟待解决的具体问题之一。企业内部会计控制制度的建立和实施是解决上述问题有效措施之一。 一、现状及成因 1、由于内部会计控制制度的缺失和缺陷而造成资产流失 海南省某建设公司对2003年12月31日余额为137，843，900.39元应收账款，当年全部作为坏账转销，既没有经办人、领导签批,也未采用有效的措施进行催收。同时我们还了解到，该公司存放在乌鲁木齐某公司的120多万元的部分存货至今下落不明。在进一步调查中发现，该公司造成企业大量资产损失的原因是企业没有建立坏账准备制度、财产清查的盘点制度和岗位责任制度，更无内部会计控制监督机制。 另外在货币资产、存货资产的管理中，无规范的清查盘点制度和授权批准制度，也没有明确审计稽核机制，导致货币资产的管理混乱，引发和滋生一些舞弊行为。企业由于在不同业务环节的内部会计控制制度上的缺失或缺陷，都不同程度地导致资产的流失。 2、企业改制、资产债务重组、破产清算中，因内部会计控制制度与相关管理制度的不协调而造成资产失控流失 海南省某建设公司，2003年2月26日法院对其下达了股权抵债的民事裁定书，将其所持有的占海南物业股份公司49.55%的份额，共计67，846，875股的股权，以218万元由海南某信息咨询公司整体收购。在这次资产、债务重组交易中，该企业导致的国有资产流失达65，563，750元。 还有已破产或即将破产清算的大部分企业，原本不规范的内部会计控制制度更加弱化，或者说根本不执行相关制度，对资产的处置随意性较大，保管不严，造成大量的资产流失现象更是普遍存在。 3、非主营业务中的内部会计控制的失控而造成资产的流失 调查中发现，重大项目投资、工程改造、对外整体出租等非主营业务活动中，部分单位由于决策权与风险承担责任的分离，少数决策者的经营权力的高度集中，在操作规程上未实行预算管理、投标招标及实施的可行性研究，导致管理混乱，资源浪费和资产大量流失。 还有一些行政、事业单位和国有企业，在产权不明、公私不分的情况下，将国有资产对外出租或合伙经营。其结果是，国有资产在看似有效利用，而实则逐渐流入私人腰包，最后国有资产丧失殆尽。 二、建议和措施 1、建立、健全内部会计控制制度是防止国有资产流失的关键 建立各项内部会计控制制度是堵塞漏洞，消除隐患，防止国有资产流失的关键。各单位、企业应充分认识内部会计控制制度的重要性，建立科学、完备的内部会计控制制度和具体规范。如会计工作中的授权、批准、记录、核对、报告等手续是否完备；内部会计控制各岗位的职权是否符合不相容岗位相互分离的原则，其职权履行是否得到有效控制，是否有严格的岗位责任制和奖惩制度；各业务环节的情况关键控制点是否有必要的控制措施，其措施是否执行有效等。只有建立了制度和规范，才能堵塞漏洞，防止舞弊，确保国有资产的安全。 2、使内部会计控制制度与相关管理制度相兼容，构建一个国有资产安全防护管理体系，确保内部会计控制制度的有效实施，是防止国有资产流失的有力保证 从调查单位的内控现状及成因分析中我们不难看出，国有资产的大量流失的另一原因是国有资产的管理制度与内部会计控制制度不协调引起的。如何使内部会计控制制度与其它管理制度相兼容，建立和完善国有资产的防护安全体系，是防止国有资产流失的难点。 首先，应在企业内部建立所有者与经营者相制衡的内部会计控制协调机制。即由有关部门委派总会计师，让其具体行使会计控制权利，使所有者与经营者之间的契约关系更加规范化，保持所有者与经营者权力的制衡关系，减弱内部会计控制制度的执行受经营管理者制约的程度。 其次，建立国有资产保值增值内部会计控制制度。通过确立资产目标控制、程序控制和制度控制等内部会计控制方式，制定企业各个业务环节的资产内部会计控制目标、程序和制度，以保证内部会计控制制度有效贯彻执行，各种运行机制良好地运行。 同时还应建立董事会下的审计委员会内部审计监控制度。用以监督和检查企业内部会计控制制度的执行情况，建立、健全和完善有效执行和评价体系，加大内部会计控制制度的执行力度，使资产的保值增值落到实处。我们还可以借助于外部审计和监督机构，建立督查制度。使现代企业内部会计控制体系和运行机制真正做到从内容和形式上的统一，保证国家对国有资产管理政策和制度的贯彻执行。 防止国有资产流失的关键在于企业内部会计控制规范化和具体实施，这是一项严谨而又艰苦的工作，其难点