出口换汇成本拓展及应用.doc

出口换汇成本拓展及应用出口商品的换汇成本,简称换汇率,一般泛指企业用出口商品换回一单位的外汇净收入所需要耗费或投入的人民币成本。但由于对人民币成本测算范围的界定存在一定的歧义，传统的换汇成本概念在实践的应用中也因此经常被很多人误解甚至滥用。实际上，只要从不同的角度对人民币成本进行清晰地细分和界定，我们即可将传统的换汇成本进行拓展与重构，并得出一些新的核算概念与工具，从而使得我们在交易磋商工作中能更加准确、方便和灵活地加以运用。 一、换汇成本的拓展与重构 从支出流向、退税收入和贸易术语三个不同的角度来重新划分和界定人民币成本，我们可以得出一些更加清晰的换汇成本新概念。 （一）从支出流向看人民币成本 从支出流向的角度来看，出口商品的人民币成本可以划分为两部分，即出口商品的生产或采购成本以及交易过程中产生的从属费用。据此，我们可细分以下一些换汇成本： 1.换汇生产成本。即指生产型出口企业为获得一单位的外汇净收入而实际支出的出口商品人民币生产成本，这里的生产成本在包含或不包含增殖税时，换汇生产成本的计算应略加区别。 2.换汇采购成本。与换汇生产成本类似，换汇采购成本则可指流通型出口企业为获取每一单位的外汇净收入而向工厂支付的出口商品人民币采购成本，此处的采购成本一般应理解为已包含了增殖税。 3.换汇费用成本。可以指出口企业为获得一单位的外汇净收入而支出的所有交易从属费用，包括国内运杂费、报关报检费、换单费、码头操作费、港区杂务费等，甚至包括经营管理费用的分摊等。 4.换汇总成本。则可以指出口企业为获得一单位的外汇净收入而支出的出口商品总成本。很明显，如果假设换汇生产或采购成本为C1，换汇费用成本为C2，则换汇总成本C3=C1+C2，推算过程如下： 换汇总成本=出口人民币总成本÷出口外汇净收入=（采购成本+交易从属费用）÷出口外汇净收入=换汇采购成本+换汇费用成本。 （二）从是否扣除退税收入看人民币成本 虽然出口退税率被作了多次调整，但目前我国绝大多数的商品出口继续享有出口退税，因而退税的收入在出口企业的核算中就有两种处理方法，既可以将退税作为收入的一部分来看待，也可以把退税收入用来冲减企业的出口成本（此处忽略不计退税滞后造成的利息损失）。据此，换汇成本又可以分成两种： 1.含税换汇成本。在计算人民币换汇成本时，如果某商品没有享受退税收入，或出口退税的收入没有从人民币总成本中予以扣除，则求出的结果就是含税换汇成本。换而言之，当我们习惯将退税作为收入的增项来处理时，含税换汇成本是一个更合适的核算指标。含税换汇成本与外汇买入价相比并不能直接反映交易的盈亏情况，因为还必须得考虑每单位外汇可分摊到的退税收入。 2.退税换汇成本。与含税换汇成本相反，在计算换汇成本时，如果将出口退税的收入从人民币总成本中扣除，则求出的结果就是退税换汇成本，可用公式表示如下： 退税换汇成本=（出口人民币总成本―退税收入）÷出口外汇净收入 显然，退税换汇成本与含税换汇成本之间存在以下等式关系：退税换汇成本=含税换汇成本－每单位外汇的退税收入。另将退税换汇成本与外汇买入价相比还可直接说明交易的盈亏结果。如果设退税换汇成本为C，外汇买入价Re，则当C＞Re时，出口交易亏损，当Re＜C时，出口交易盈利。但要注意换汇成本与外汇买入价相比只能反映交易的盈亏情况，而盈亏的具体金额还取决于外汇净收入的总数额。 （三）从贸易术语看人民币成本 在涉及外汇费用的情况下，出口企业用汇时购汇与付汇的方式不同，相应的人民币成本也就会有所不同，从而可产生以下几种换汇成本： 1.FOB换汇成本。不管采用何种贸易术语成交，在计算换汇成本时，如果将人民币总成本仅限于货物交到装运港为止的一切成本和费用，则求出的结果就可以称之为FOB（C）换汇成本。值得注意的是，FOB换汇成本并非仅指出口贸易按FOB术语成交时计算出来的换汇成本，也可以同时指出口贸易按CFR或CIF术语成交而所有涉外劳务费用均由企业采用自有外汇或对外收汇后支付时计算出来的换汇成本，劳务费用主要包括海运费（F）、保险费（P）和佣金（C）等。譬如，在按CIFC对外成交时，FOB换汇成本的计算公式可以表述为： FOB换汇成本=出口人民币总成本（船舷为止）÷FOB出口外汇净收入 若设FOB换汇成本为CE，出口人民币总成本为CR，CIFC外汇收入为R，则上式可具体表述为：CE=CR÷(R―F―P―C)。 2.CIF（C）换汇成本。如果出口交易按CIF（C）术语达成，而所有涉外劳务费用如海运费、保险费和佣金等均由出口企业用人民币直接支付或购汇支付，则在核算换汇成本时，毫无疑问应将上述所有劳务费用均计入“换汇”的人民币总成本