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浅谈我国内部会计控制控制环境【摘要】 建立完善的内部会计控制系统是一个复杂的过程,需要解决的问题很多,本文从我国企业内部会计控制的现进行分析,提出规范企业领导行为、实行强制性外部审计等思考,意为促进《内部会计控制基本规范》的有效执行。 【关键词】 内部会计控制 控制环境 Abstract : That we establish and perfect the internal accounting control system is a complicated process. There are many problems to be solved. Based on the anlysis about the internal accounting control, this paper puts forward that we should standardize the enterprise leadership behavior and implement compulsory external audit, etc, to promote the effective implementation of the internal accounting control of the basic norms. 我国内部会计控制基本规范的颁布和实施对于加强企业内部会计控制,规范会计行为,提高会计信息质量,使会计建设适应社会主义市场经济需求等诸多方面起到积极的推动作用。但是,任何法规制度的贯彻实施,都需要有相应的支持环境,离开它的支持环境,再完善、再严谨的法规也是一纸空文。为此,本文就《规范》的控制环境问题谈几点看法。 1.我国企业内部会计控制的现状 1.1内部会计控制法规体系建设尚不健全 作为企业管理重要手段的内部会计控制制度在实践中虽然早已存在,但是在会计法律法规建设中尚是一个新的内容。2000年7月1日实施的《会计法》第二十七条要求提出“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”这里的内部监督的内容实质就是内部会计控制的内容。这是我国首次将会计控制制度上升到法律层次,但从法规、政策、制度来讲还处于起步发展阶段。也就是说,这些规定和要求只是原则性的,尚缺乏具有可操作性的具体内部控制制度。 1.2企业对内部控制的认识不足 不少企业经营者将内部会计控制当成是政府的需求,而不是企业内部管理的需求,对内部会计控制制度的建立缺乏紧迫感;对会计工作重视不够,会计基础工作薄弱,国家统一的会计制度执行不到位,单位负责人行政干预会计工作,内部会计监督流于形式,致使会计秩序混乱,会计信息失真,会计职能未得到有效的发挥。同时企业领导者认为内控制度只是会计管理部门或财务管理部门或内部审计部门的事,缺乏统一领导,统一部署,实施效果的统一检查、统一奖惩,虎头蛇尾,流于形式。 1.3会计控制制度设计不合理 市场经济的发展,对企业内部会计控制提出了更高的要求。有的管理人员和会计人员不能适应这种要求,没有能力制订相关业务的内部控制制度,或是制订的制度环节过多,成本过高,没有操作性,在实践中根本不能起到控制的作用。 1.4会计控制监督乏力 制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两个方面:一方面是内部监督,主要是企业的内部审计制度;另一方面是外部监督,主要包括政府执法部门的监督和社会审计。 2.优化我国内部控制环境的对策 2.1规范管理者和员工的行为,营造良好的会计控制的企业氛围 建立健全企业内部会计控制制度,企业领导者是关键。从近几年对会计信息失真的原因调查来看,企业领导者法制观念淡薄及追求局部利益、个人利益而有意违法违纪,授意、指使、强令会计人员编造虚假会计信息的占有相当大的比例。所以,要有效执行《规范》就必须规范领导者的行为,可以通过以下途径:一是改革干部管理体制;二是明确代理委托关系,建立适宜的激励机制;三是建立监控机制,预防和调控领导不良行为的发生和演变。 其次,规范跨级人员行为。会计人员是企业会计行为的主体,它们的行为是否规范,将直接影响各项法规制度的贯彻实施。笔者认为强化会计人员的职业道德是规范会计人员行为的重要措施。 再次,加强宣传培养员工,营造出相应的企业氛围。有效效执行《规范》,保护企业和国家利益,是全体职工应尽的义务。一方面加大《规范》的宣传力度,使全体员工都能认识到建立健全内部会计控制的重要性,将《规范》融入到各部门的业务工作之中,融入到全体职工的头脑之中,使执行《规范》和监督《规范》成为每一位职工的自觉行为。另一方面我们要培养职工的参与意识,营造内部会计控制的企业氛围。 2.2完善现代企业制度,理顺公司法人治理结构