第六讲无形资产-无形资产的出租、出售、报废.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第六章  无形资产 知识点：无形资产的出租、出售、报废 ● 详细描述： 一、无形资产出租 （一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 （二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本 借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款 （三）涉及营业税的处理（土地使用权等） 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 二、无形资产出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税 费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 借：银行存款 　　无形资产减值准备 　　累计摊销 营业外支出（借方差额） 　贷：无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及） 应交税费——应交营业税（土地使用权等） 营业外收入（贷方差额） 三、无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账 面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用 ，租期为4年，每年收取租金150 000元。租金收入适用的营业税税率为 5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司20×8年1月 1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线 法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。 甲公司的账务处理为： （1）每年取得租金 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000 　贷：其他业务收入——出租商标权　　　　　　　 150 000 （2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税 借：其他业务成本——商标权摊销　　　　　　　 120 000 　　营业税金及附加　　　　　　　 7 500（150 000×5%） 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000 　应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　 7 500 【教材例6-5】甲企业出售一项商标权，所得价款为1 200 000元（不含 增值税），根据《关于在全国开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值 税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）应交纳的增值税为72 000元 （适用的增值税税率为6%，不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元 。 甲企业的账务处理为： 借：银行存款　　　　　　1 272 000（1 200 000+72 000） 　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000 　　无形资产减值准备——商标权　　　　　　　 300 000 　贷：无形资产——商标权　　　　　　　　　　 3 000 000 　　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　　72 000 　　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　　300 000 【教材例6-6】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销 ，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替 代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能 再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的 成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非 专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。 甲企业的账