个人所得税纳税优化研究与实证分析.pdfVIP

财政与税务 FRIENDS OF ACCOUNTING 个人所得税纳税优化研究与实证分析 长安大学 丁 琼 【摘 要】文章从我国最新修改的个人所得税法及相关政策入手，根据税收筹划的基本原理，结合筹划案例，利用定性分析与定量研 究相结合的方法，有效地将年终奖及月度工资税率的不对称区间联系起来，引入了刚性约束的个税优化模型，求出月度工资与年终奖的最 佳组合点，并在实际中得到验证。全文大量的案例分析旨在为个人所得税纳税人在进行纳税决策时提供参考。 【关键词】个人所得税；税收筹划； 案例分析； 刚性约束 一、引言 在我国所得税法的刚性约束下和上述的基本假定之 自1799 年英国创立个人所得税，至今已有200 多年的 下，个人对所得税的筹划是使年度税负最小化，从而建立数 历史，如今在世界各国广泛推广应用，并成为发达国家最主要 学模型： 的税收来源。作为经济杠杆，税收具有组织收入、调控经济、调 设个人年薪总额为固定值A，每月发放的工资为x （i=1 ， i 节分配的职能。在当前缓解贫富分化，构建和谐社会中尤其应 2 ，3 ，…12），年终一次性发放的奖金为B ，每年所缴纳的个人 当充分发挥个人所得税调节分配的职能作用。 所得税为Z ，根据最新修订的所得税税率，设月工资适用的税 2011 年6 月30 日，十一届全国人大常委会第二十一次 率为分段函数r （x），年终奖金适用的税率为分段函数R （x）。 会议表决通过的个税法修正案将个税起征点由现行的2 000 同理，速算扣除数为分段函数k （x），那么，每年应缴纳的个人 元提高到3 500 元，工薪所得税率表由9 级简并为7 级，取消 所得税额Z 等于每月缴纳个税额和年终奖金B 所对应缴纳 15%和40%两档税率，最低一档税率由5% 降为3% 。如何使 的税额之和。但在计算时要注意年总奖金B 需要先除以12 纳税人在遵守国家税法的前提下，尽可能地降低税负，为构建 再找出所对应的税率及速算扣除数。 和谐社会，最大限度地提高员工个人收益就成了一个重要的 在实际计算时，月工资适用税率r （x）与年终奖适用税率 研究内容。对个人所得税法进行修改，提高工资薪金所得减除 R （x）之间存在区间上的不对称。针对这一问题，可以利用年终 费用标准，调整工资薪金所得税率级次级距，并相应调整个体 奖与月工资的互补关系来调整区间。如假设年薪为A，月工资 工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距，是我国 为x ，则一次性发放的年终奖为A- 12x ，适用税率要根据 收入分配改革的重要一步，有利于保护中低收入阶层利益，这 （A- 12x）/12 查得。 是政府向公众传递出今后将更加关注民生，让发展成果更好 假设x 的取值范围为（a ，b），（A- 12x）/12 的取值范围为 地惠及全民的信号。进一步改善了民生，使广大工薪阶层的可 （m ，n），但（a ，b）与（m ，n）不一定相同，这就需要将（m ，n）细分 支配收入再增加一些，保持经济的良性循环。 为若干个子区间，如（m ，n ），（m ，n ），… （m ，n ）来保证取值 1 1 2 2 n n 近年来对个税起征点的三次调整，引发了民众对个税改 的一致性。在x 的不同区间中，要将（A- 12x）/12 的区间细分 革的空前关注。在这样的背景下，探讨刚刚成长起来的我国个 才能进行运算。 人所得税制存在的种种问题，构思改革和完善个人所得税法 如我们要计算（a ，b）区间内的应缴所得税，根据模型可列 律制度的路径，具有重大的现实意义，越来越多的学者把目光 出算式，再将两式所求答案相加即为应缴税金。实际运算中， 放到此处。