媒体监督_内部控制与审计意见_张丽达.pdfVIP

审计研究　 ２０１６ 年５ 期 媒体监督、内部控制与审计意见 张丽达　 冯均科　 陈军梅 【摘　 要】随着上市公司业务的复杂及公司治理的隐蔽性增加，审计师面临着巨大的审计风险。在新的信 息市场环境中，媒体的多样化重塑了审计师的信息环境和外部约束环境，进而影响审计意见的出具。通过 结构方程模型中的路径分析研究表明：媒体监督显著影响审计意见的出具，而这种影响是通过内部控制的 中介效应来实现的。具体表现为，媒体的持续关注与报道，越容易真实反映企业内部控制的有效性并引起 管理层的重点关注和改进，从而审计师倾向于出具非标准的审计意见；进一步分析发现：当媒体发表性质 较为严重的负面报道、深度报道以及追踪报道时，下一期企业内部控制存在着重大缺陷，而当管理层对内 部控制没有改进意愿时，审计师出具非标准审计意见的机率更大。 【关键词】媒体监督　 内部控制质量　 审计风险　 路径分析 一、引言 外部独立审计工作随着上市公司业务的复杂及公司治理的隐蔽性增加而面临着巨大的审计风险。而风 险导向审计模式的普及，不仅是针对审计技术和方法的改变，更是对传统审计理念的改变，促使审计师更 加关注审计风险的识别。审计意见的出具需要审计师对各种有关信息的加工，利用专业能力甄别与被审计 对象相关的内容，进行合理的推断。而媒体对信息的传播客观与审计师的现实需求达到了契合，表现为媒 体对上市公司的负面报道更容易受到监管部门及利益相关者的关注，也预示着存在较大的审计风险。通过 统计发现，在被出具非标准审计意见的上市公司中，媒体在前期均对这些上市公司进行了一定程度的负面 报道，平均报道次数为２次左右，而且这些报道都是全方位的深度报道。但是也不排除个别情况，比如五 粮液２０１３年媒体负面报道为９次，但均被出具标准的财务审计意见与内部控制审计意见。这就引出第一 个问题，媒体监督与审计意见的出具是否相关？ 近年来，媒体监督在资本市场上作用被广泛认同。为保护投资者利益，媒体对信息的传播和舆论的形 和 ， ）。媒体通过信息的传递来反映公司的运 成，是公司实施监督和治理的一种选择 （Ｄｙｃｋ Ｚｉｎｇａｌｅｓ ２００４ 行状况，以声誉机制为中介 （Ｄｙｃｋ和Ｚｉｎｇａｌｅｓ，２００２ａ）来影响政府机构以及市场对公司的行为做出反应， 形成了媒体监督的治理职能 （Ｓｈｌｅｉｆｅｒ和Ｖｉｓｈｎｙ，１９９７；Ｆａｍａ，１９８０；李功培和沈艺峰，２０１０）。而大多数 学者认为媒体的负面报道对审计意见的影响主要集中在：媒体监督通过声誉机制、市场干预以及政府干预 的方式影响审计师对审计风险的判断，最终影响审计意见的出具 （Ｆｒｏｓｔ，１９９１；Ｍｕｔｃｈｌｅｒ，Ｈｏｐｗｏｏｄ 和 ＭｃＫｅｏｗｎ，１９９７；吕敏康等，２０１２；余玉苗等，２０１３；戴亦一等２０１３），而这种从审计师对风险的判断研 究媒体监督与审计意见的关系较为普遍。但审计师在出具审计意见时，不可能一味地凭借媒体的关注和报 道就做出判断，而媒体的治理作用的发挥是需要一种内因起作用的。那么，媒体监督到底如何来影响审计 意见？ 　 　 张丽达，西安财经学院商学院，邮政编码：７１０１００，电子信箱：ｃｌｅａｒ８７１１１＠１２６ｃｏｍ；冯均科、陈军梅，西北大学经济管理学院。  本文为陕西省社基金项目 （项目批准号：１３Ｑ０８）、教育部人文社会科学研究青年基金项目 （项目批准号：１４ＹＪＣ７９００９７）、教育部人文社会 科学研究青年基金项目 （项目批准号：１６ＹＪＣ７９００６２）的阶段性成果。 ７３ 审计研究　 ２０１６ 年５ 期 基于以上的问题，本文试图找出媒体监督影响审计师出具审计意见的真实路径，一方面正视媒体的治 理作用，另一方面是找到在媒体监督下企业被出具非标准审计意见的最主要因素，具有很强的现实意义。 二、文献综述与理论假设 研究证实，外部审计扮演着 “经济警察”的角色。外部审计工作不仅依赖于公司的财务报表的相关 财务数据，还会受到外部各利益相关者的监督与影响，如证监会的谴责和媒体的报道等。美国的 “安然 事件”、中国的银广夏等会计舞弊案件发生后，人们需要更加严厉的监管部门和专