2016注会审计讲义 2015注会审计讲义1.doc

2016注会审计讲义 2015注会审计讲义1 第一编 第一章 审计概述 考情分析 本章近三年累计考了16分选择题，年均5.3分，属于高频率、高分值、中难度的章节。 本章结构进度图 本章内容讲解 提示： 1.本章对不少内容，如审计报告，管理层责任，重大错报风险等，仅作简要介绍，需要在后续各章中逐渐深化。 2.相对来说，第2、3、4、5节更加重要，其中，第3节可能直接涉及综合题，需要理解并在以后逐渐熟悉；第2，4，5节更适宜考选择题，需要记忆。 第一节 审计的概念与保证程度 一、审计定义及其理解 财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 财务报表审计定义包含了若干专业名词，需要在后续各节中展开说明。就该定义本身来说，可从以下5个方面理解： 1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。 2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。 3.审计的保证程度是合理保证。合理保证是一种高水平保证，但低于绝对保证。 4.审计的基础是独立性[D22Z]和专业性[打铁先要自身硬，这个硬，包括道德和业务能力两个方面]，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应独立于被审计单位和预期使用者[被审计单位与预期使用者独立吗？]。 5.审计的最终产品是审计报告[D19Z]。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。注册会计师按照审计准则[D1Z-D19Z]和相关职业道德要求[D21Z-D22Z]执行审计工作，能够形成这样的意见。 [例题 单选 真题2014] 下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。 A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度 B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求 C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性 [答案]C [解析][原文/规定]审计不涉及为如何利用信息提供建议。 二、鉴证业务的保证程度 （一）合理保证与有限保证 鉴证业务的保证程度包括合理保证和有限保证[做不到绝对保证/意味着鉴证有风险]。其中 审计业务提供合理保证，审阅业务提供有限保证。 （二）两种保证程度的区别 A注册会计师负责对甲公司编制的K子公司20×8年度财务报表进行审阅。在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于( )。 A.有限保证的鉴证业务[明文规定] B.绝对保证的鉴证业务[没有这种业务] C.其他鉴证业务[审计、审阅、其他、服务互不隶属] D.合理保证的鉴证业务[审计] [答案]A [解析]财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。 [例题 单选 考生练习版] 以下有关审计业务的说法中，正确的是( )。 A.审计业务是有限保证的鉴证业务[审计是合理保证] B.相对于审阅业务来说，可接受的检查风险水平较低[风险低=保证程度高] C.获取证据的主要程序是询问和分析[这是审阅业务的特征] D.在审计报告中以消极方式提出结论[这是审阅业务的特征] [答案]B [解析]A、C、D都是审阅业务的特征。 本章结构进度图 第二节 审计要素 一、三方关系 三方关系是对审计性质的基本描述。 三方关系人包括注册会计师[第一方]、被审计单位管理层（责任方）[第二方]和财务报表的预期使用者[第三方]。 责任方可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者。如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者[例如：设计内部控制，执行商定程序，代编财务报表等]，则不构成鉴证业务。 三方关系是指注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。 简而言之：财务报表的“编/审/用”。 （一）注册会计师 注册会计师是指项目合伙人，项目组其他成员或事务所。 1.注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。 2.确认责任的方式：注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 3.履行职责的要求：遵守职业道德要求（包括保持专业胜任能力），遵循审计准则的规定，计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。 （二）责任方及其责任 责任方是对财务报表负责的组织或人员，即管理层。 审计工作的基础（前提）是管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的下列责任[爱考。须记]： 1.按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； 2.设计、执行