新所得税会计准则运用对企业的影响.pdfVIP

Economic ＆ Trade Upda~ Vo16Sum．No．1J8 Oct．2008 新所得税会计准则运用对企业的影响 李恕治 (四川省轻工工程学校 四川 自贡 643000) 【摘要】 新的会计准则采用资产负债法替代了原来的所得税会计处理方法，与国际会计准则充分协调，体现了 资产负债观在我国会计准则中的应用，是我国所得税会计的重大改革，也对广大会计从业人员提 出了更高的要 求。本文详细探讨了新所得税会计准则运用对企业的影响。 【关键词】 新所得税 会计准则 企业 毫无疑问，所得税新会计准则对企业所得税的影响最大。我 公允价值计量 ，尤其是大量采用公允价值计量是新会计准则的一 国现行企业所得税制包括企业所得税 (内资企业所得税)与外商投 大突破。而税法大都以于历史成本计量因而产生资产的账面价值 资企业和外国企业所得税 (以下统称 “企业所得税”)。因它们都 与计税基础的差异。 以应纳税所得额为计算依据 ，实行比例税率。故一并分析。 1．2．2 存货计价 存货准则规定企业应当采用先进先出法、 1 对企业所得税的影响 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本而税法中还 1．1 应税收入 允许采用后进先出法计算发出存货的实际成本。 1．1．1 视同销售 企业所得税的视同销售与流转税的视同 1．2．3 固定资产折旧 固定资产准则规定除已提足折旧仍 销售之间的关系，可分为三种情况：一是流转税视同销售企业所得 继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有 税也视同销售大部分项 目属于这种情况 ；二是流转税视 同销售企 固定资产计提折旧但税法对企业计提折旧的资产有范围限制。在 业所得税不视同销售如中间产品、自建行为等；三是流转税不视同 固定资产折旧计算方面，新会计准则赋予企业固定资产折旧方法 销售企业所得税视同销售如房地产开发企业的部分视 同销售项 选择、使用寿命和预计净残值的确定与调整自主权，而税法对这些 目。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定的8种视同销售的行 内容有统一的规定。两者之间的差异会产生相应的纳税调整。 为，相当一部分属于非货币性资产交换行为 。对于具有商业实质 1．2．4 无形资产摊销 无形资产准则把企业内部研究开发 的非货币性资产交换新会计准则与税法的要求是一致的对于不具 项目的支出，区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出税法对此 有商业实质的非货币性资产交换则不一致：对于债务重组．新会计 未作区分。如果不允许已经资本化的开发支出在计算应纳税所得 准则与税法的要求已经一致。总之凡是会计上不确认收入的视同 额时扣除则会相应增加企业的负担。新会计准则还规定使用寿命 销售业务均需要按税法要求计算应纳税所得额并作相应的纳税调 有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销使 整。 用寿命不确定的无形资产不应摊销。而税法对无形资产的摊销不 1．1．2 投资收益 长期股权投资准则对企业所得税的影响， 仅规定了摊销方法而且规定了摊销年限。因此相应的纳税调整不 主要有三个方面：一是权益法核算时投资收益的确认在涉及补税 可避免。 和被投资企业亏损弥补的处理方面与税法的要求不同；二是成本 1．2．5 投资房地产 投资性房地产准则规定，采用公允价值 法核算时投资收益的金额确定与税法要求不同；三是股权投资差 模式计量的不对投资性房地产计提折旧或进行摊销应当以资产负 额的处理与税法规定不尽一致。会计准则规定长期股权投资的初 债表 日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值 ，公允价 始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 值与原账面价值之间的差额计人当期损益。而税法规定出租房地 的，不调整长期股权投资的初始成本，但税法允许以非货币性资产 产和土地使用权应当按规定的方法进行折旧和摊销。两者之间的 投资发生该种情形时作调整应纳税所得额处理；长期股权投资的 差异在计算应纳税所得额时需作纳税调整。 初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 1．2．6 资产减值 存货、资产减值、建造合同、金融工具