计案例分析期末复习(2012年春).pptVIP

* （参考要点） 针对(1)，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 针对(2)，应签发拒绝表示意见审计报告。 针对(3)，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。 针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。 * 参考答案:业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。 与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。 ８．答: （参考要点） 审计工作底稿在审计项目质量控制中起到极其重要的作用。审计工作底稿是整个审计过程的记录，是形成审计报告的依据，也是确定或解除审计人员审计责任依据。从一些审计案件看，审计结论失误直接表现在审计底稿不完善。 哲平会计师事务所早期对审计工作底稿并未足够重视，不完善的地方很多，也造成了几次质量事故。由此，应将审计工作底稿质量管理作为审计项目质量控制的重点，参照一些事务所先进经验，具体可要求审计人员采取以下措施： （1）审计计划应按照审计准则的要求编制，经部门经理审核并完善后报主任室审核； （2）银行存款余额必须函证； （3）应收账款、其他应收款的函证回函比例应达到规定的比例，如未达到，应有替代审计程序； （4）存货盘点（或监盘）应达到规定的比例；存货应有计价测试、生产成本的检查、产品成本结转是否正确的查验程序； （5）固定资产应有盘点记录，盘点应达到规定比例；不动产的权证应取证或查核原件； （6）无形资产应取证有关法律文件； （7）银行借款应函证； （8）实收资本，如首次审计，应查核资本到位情况。如非首次审计，应关注是否有抽资情况或发生资本金变动情况； （9）收入审核应结合符合性测试查核发货交付情况； （10）重要证据一定要请客户盖章，复印件一定要与原件核对一致； （11）销售成本应有毛利率分析查验成本是否与收入配比的审计程序、结合存货的计价测试生产成本的检查等程序； （12）应编制完成审计小结，经部门经理审核并完善后报主任室审核。 * 答：（参考要点）分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2011年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。 （2）该公司2011年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2010年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2011年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。 （3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。 （4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。 * （参考要点）（1）意义：有利于树立全员质量意识，促使审计人员自觉执行质量控制政策和程序，将质量控制落到实处。 （2）可按谁过错谁赔偿的原则，在助理人员、项目负责人和事务所之间合理划分责任，把质量责任层层分解，逐项落实到岗位，落实到各级人员。首先，助理人员与项目负责人的责任分担。项目负责人对助理人员的工作负责。如果助理人员的工作底稿记录无误，项目负责人判断有误的过错责任由项目责任人承担。如果工作底稿本身不实的，由具体操作的助理人员负责。项目负责人作为复核在工作底稿上签字，只负有对有关底稿形式上审核责任，不承担实质审核责任，不因其审核而解除助理人员的责任。其次，项目负责人与事务所的责任分担。项目负责人对其负责的审计项目质量负责。但对已向管理当局请示报告，并按处理意见实施的，可以免责，其过错责任由事务所承担。 * 答:（参考要点）　在应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标的审查上,是相互印证的。 ①经真实性与合法性责任审核组审定黎夏公司2007年应收账款周转率只有1.99次， 2006年至2007年制药行业应收账款周转率平均值呈增长趋势，2006年为5次，2007年为8次，而黎夏公司的应收账款周转率由2006年的9次