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农业科研单位探究副产品财税管理刍议 　　摘要：农业研究副产品是指农业科研单位在科研课题研究过程中附带产出的产品，包括实物产品和无形产品，本文主要讨论实物产品的财税管理。根据农业研究副产品大多具有生物资产的特性和产出数量的不确定性，结合我国对农产品的税收优惠政策，着重在农业研究副产品的资产管理、税收优惠和财务核算方面加以阐述。 　　关键词：农业科研单位;财税管理;研究副产品 　　农业(含农、林、牧、渔业等，以下统称农业)研究副产品是指承担农业科研项目的农业科研、教育等机构在在科研课题研究过程中附带产出的产品，如农作物的良种苗种、林业的苗木、畜牧和水产的良种等。研究副产品不是实施科研项目的主要目的，但它们却有一定的经济价值和用途。 　　笔者在实际工作中发现，一些单位在科研项目经费管理方面存在“重收支管理、轻资产管理”现象，对研究副产品的资产管理更是存在空白，这极易造成国有资产显性或隐性流失。因此加强研究副产品的管理，堵塞管理漏洞势在必行。同时，农业科研项目研究副产品在产品形态(大多数具有生物资产鲜活有生命的特性)、税收优惠政策等方面与其他行业研究副产品有区别，本文将在农业研究副产品的资产管理、税务处理和账务处理等方面进行阐述。 　　一、 农业研究副产品的资产管理 　　目前，国家各部委出台的相关科研项目经费管理办法对研究副产品没有明确的概念界定，对其管理也没有专门的规定，只是在个别单项科研经费管理办法中部分涉及，可操作性较低，如《国家高技术研究发展计划(863计划)专项经费管理办法》第四章二十六条规定，结余经费(含处理已购物资、材料及仪器、设备的变价收入)收回组织实施部门，由组织实施部门按照财政部关于结余资金管理的有关规定执行。 　　研究副产品是科学研究过程中的附属产出品，由于科学研究的探索未知和创新特性，其研究副产品的特点，一是产出的不确定性;二是产出数量的不确定性;三是农业研究副产品有生物资产的特性，需要后续跟踪养护，养护难度较大，养护成本较难确定。虽然这些原因大大增加了研究副产品的管理难度，但各单位应积极探讨，建立起适合于本单位的管理规定。以下是笔者在实务操作中的几点心得。 　　1、由于各科研项目的实施地点不同，研究副产品的存放地点比较分散，给管理增加了难度，可探讨实行网络远程管理，在科研管理系统中增设研究副产品管理模块，由科研团队、科研管理部门和资产管理部门依据各自权限实施共同管理。 　　2、完善科研记录的内容，在科研记录本中增加对研究副产品等的购置、领用、产出等方面的书面记录，作为研究副产品资产管理的参考依据。 　　3、对研究副产品的管理要符合重要性和成本效益原则，如果数量极少，价值较低，可采用简易管理办法管理，由科研团队内部指定二人以上兼职管理，定期将研究副产品的销售收入交回财务部门。 　　4、应结合单位内部考核管理办法，强化研究副产品的资产管理，特别是农业研究副产品的鲜活有生命特性，如有管理不当，可能全部死亡，因此完善奖惩机制，调动积极性尤为重要。 　　二、农业研究副产品的涉税事项 　　农业研究副产品的涉税事项主要包括增值税、税金及附加、企业所得税等。 　　1、增值税 　　研究副产品的销售，属于增值税应税范围，但农业研究副产品的税款征缴在实务操作中出现不同的处理方法。一种方法是照章纳税，单位属于增值税一般纳税人的，增值税税率为13%，属于小规模纳税人的，增值税征收率为3%;另一种方法是免征增值税。笔者认为，之所以出现不同的处理结果，主要是对税法理念的理解不同造成的。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条(一)规定“农业生产者销售的自产农产品”免征增值税。这一规定有二个关键点，一是“农业生产者”的资格认定;二是“自产农产品”的范围界定。 　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条解释，农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。 农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。有人片面认为实施农业科研项目的科研和教育单位，其主业是农业科研和教育，不是直接从事农业生产的单位，不属于免税范围。笔者认为，一直以来我国对科技非常重视，科技是第一生产力，农业科研、教育单位所从事的农业科研项目研究与农业生产息息相关，是为了更好地解决农业生产中存在的各种问题，提高农业劳动生产率，农业科研新成果的应用可有效促进农村经济发展和农民增收，是直接为农业服务的社会公益事业，应认定农业科研和教育单位为“农业生产者” ，其自产农产品销售免征增值税。 　　自产农产品，是指自产的初级农业产品，即未经加工的保持原始形态的农产品和只是通过简单的晒干、腌制、切片等粗略的整理而制成的农产品，即符合财政部、国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知范围规定的所列免税或减税项目的自产农业产品。对非自产的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征