如何学习持有至到期投资实际利率法.docVIP

如何学习持有至到期投资实际利率法 　摘　要： 关键词： 在金融资产学习一章当中，许多学员对于实际利率法的摊销总是感到困惑，我结合自身的学习经验，总结归纳出实际利率法简单的摊销规律，以便更多的学员进行分享、学习和运用好实际利率法。 　　实际利率法的摊销首先弄清楚几个概念：1、期初的摊余成本，准则的原文解释是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。大多学员对于此概念理解不是太到位，实际上概念的实质就是持有至到期投资的总账余额，含持有至到期投资——应计利息户和持有至到期投资减值准备户，因此计算期初摊余成本时，只要计算出持有至到期投资的总账余额即可，也可以理解为持有至到期投资的账面价值，或者理解为持有至到期投资报表项目列报的金额，这样学员对此概念就可以达到内化。2、实际利率，这是相对于名义利率而言的，名义利率一般是指债券上印好的，一般在债券持有期内是不变的。3、名义利息，是用票面值乘以名义利率得到的。4、实际利息，是用期期初的摊余成本乘以实际利率得到的。5、利息调整户摊销额即为名义利息和实际利息二者之间的差额。 　　现举例如下： 　　20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司五年期债券，面值年利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 　　XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。因此XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率。 　　设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 　　59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+(59+1250)×（1+r）-5=1000 　　运用逐次测试和内插法求出r=10%（这是财务管理的内容） 　　根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下： 　　（1）20×0年1月1日，购入债券： 　　借：持有至到期投资——成本（面值） 1250 　　 贷：银行存款 1000 　　 持有至到期投资——利息调整(倒挤) 250 思想汇报 /sixianghuibao/ 　　（2） 20×0年12月31日，确认实际利息收入、票面利息等： 　　具体摊销利息调整户时分为三步： 　　第一步：计算名义利息：1250 × 4.72%=59（面值*票面利率） 　　第二步：计算实际利息：1000×10%=100（期初摊余成本*实际利率） 　　第三步：二者差额：100-59=41（即为本期的摊销额） 　　账务处理：借：应收利息 59 　　 贷：投资收益 59 　　 借：持有至到期投资——利息调整 41 　　 贷：投资收益 41 （3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、票面利息等： 　　 借： 应收利息 59 　　 贷：投资收益 59 　　 第一步：计算名义利息：1250 × 4.72%=59（面值*票面利率） 　　第二步：计算实际利息：1041×10%=104.1（期初摊余成本*实际利率） 　　第三步：二者差额104.1-59=45.1（即为本期的摊销额） 　　账务处理：借：应收利息 59 　　 贷：投资收益 59 　　 借：持有至到期投资——利息调整 45.1 　　 贷：投资收益 45.1 　　以后年度依次类推，账务处理也是如此。 3