10 生产和存货.pptVIP

第10章 生产与存货循环审计;第一节 概述;原材料通过采购与付款循环、直接人工通过工资与人员循环进入生产与存货循环，最终又随着销售与收款循环的产成品销售而结束。 ;在产品;主要凭证与会计记录;材料费用分配表：汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。 制造费用分配汇总表：汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。 成本计算单：归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。 存货明细账：反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。 存货盘点报告表 工薪汇总表及工薪费用分配表;主要的业务活动（制造业）;3.计划和安排生产 生产计划部门根据客户订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权 4.发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料 领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。 ;5.生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务 6.核算产品成本 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制;6.储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门 7.发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。 装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。 出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联由发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 ; 生产与存货循环的职能★;第二节 生产与费用循环的控制测试;内部控制及控制测试★;内部控制目标;内部控制目标;内部控制目标;内部控制目标;内部控制目标; 存货审计的组成部分;存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目 存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。 ;存货项目的多样性也给审计带来了困难 存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价存在困难 不同企业采用的存货计价方法存在的多样性;第三节 存货成本的审计;二、对存货实施分析程序;存货周转率=;三、存货成本的实质性测试;2、直接人工成本审计 结合“应付工资”、“应付福利费”进行审计 计件工资——直接计入产品成本 计时工资——按实际工时、定额工时比例分配;3、制造费用审计 归集 核算范围 分配 方法的选用、一贯性、分配标准的资料、分配结果; 4、产成品与在产品 在产品的审查： 抽查 账实相符 盘存期在产品应存数量的计算 在产品计价方法的审查;产成品的审查： 产量表与产品成本计算单核对 产成品入库单与完工产品记录核对 产成品监盘： 所有权 等级与质量 账实相符 产品成本计算方法;第四节 存货监盘;1、制定计划前应考虑的问题; 2、进行盘点准备工作;监盘时间;项目选取;3、 实施监盘（盘点）;4、进行抽点;汇总记录（盘点清单） 处理差异 发现差异，提请更正 发现重大差异 扩大抽查范围 提请被审单位重新盘点;残;存货监盘中的特殊问题;因存货的性质或位置特殊，无法实施监盘的 依赖被审计单位良好的内部控制，可以考虑复核采购、生产和销售记录以获取充分的审计证据。;第五节 存货计价和截止测试;1、存货计价审计;计价方法的确认 关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。;①注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。 ②独立进行审计，排除被审计单位已有计算程序和结果的影响。 ③待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；如果差异过大，应扩大范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。 ④如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。;对存货采购的审查： 材料计价的审查 材料采购的审查 在途材料的审查 材料采购账务处理的审查;存货出库的审查： 生产领用材料的审查 产成品出库的成本结转的审查