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贾莉莉：上市公司生物资产信息披露研究分析 上市公司生物资产信息披露研究分析 贾莉莉 (泰山学院 山东 泰安 271000) 摘要：为了更好的把握和实施 《企业会计准则第5号——生物资产》，本文对我国82家上市公司 2004—2006年的年度报告中生物资产信息披露的状况进行了调查，对上市公司生物资产信息披露中所存在的 问题进行了分析，并结合新准则的规定对提高生物资产信息披露质量提出了相关建议。 关键词：生物资产 信息披露 上市公司 实证研究 一 、 研究目的及范围 对于农业企业而言，农业活动和生物资产的特殊性使其会计信息披露具有特殊性：农业活动是一项管理活动，是对某一活动或 过程的管理。管理的对象有：一是将生物资产转化为农产品的活动，另一个是生物资产的生物转化过程。将生物资产转化为农产品 的活动是指消耗性生物资产的生长和收获以及生产性生物资产产出农产品的过程；其他生物资产的生物转化是指除转化为农产品 的生物资产以外的生物资产的生长和管理。由于生物资产具有生物转化功能，在一定的条件下能通过生长、蜕变、生产、繁殖在质量 上或数量上发生变化。生物资产通过生物转化收获为农产品非常类似于工业企业原材料经过加工转变为产成品的过程，但二者本质 的区别在于：生物资产的转化主要靠自身的转化能力实现，外部的管理活动只能促成转化的发生，对转化不起主导作用；而原材料自 身并没有转变能力，需要企业的生产活动直接作用于原材料才能实现原材料向产成品的转变。生物资产的转化经常会出现数量和质 量不减反增的现象；而原材料加工为产成品一般会发生实物形态的变化，并且由于加工损耗一般会发生数量减少。生物资产转化为 农产品可以是多次的；而原材料的加工是一次性的。正是因为生物资产的上述特性决定了农业会计核算与工业会计核算存在根本区 别，从而导致了生物资产在会计确认、计量、核算和披露等方面的行业杼f生和复杂性。而农业活动所涉及的生物资产和农产品，经过 会计确认与计量的结果，需要通过信息披露的方式传递给信息的使用者，完整、公允、规范的信息披露是农业会计核算中至关重要的 环节，对其规范性进行研究具有较大的价值。本文所研究的生物资产是指生物资产准则所规范的生物资产(含农产品)。由于上市 公司的影响大，范围广，涉及股东数量多，且上市公司的披露信息对社会公众公开，便于搜集相关资料，所以，本文将信息披露问题的 研究范围界定为上市公司。 二、上市公司生物资产信息披露现状分析 (一)上市公司生物资产信息披露现状 根据对上述上市公司2004年、2005年、2006年年度报告的整理，上市公司对生物资 产和农产品的相关信息披露具体情况如下：(1)董事会报告中对生物资产的信息披露。有12家公司将生物资产和农产品的数量、质 量及特定事项等非价值信息做了披露，且披露信息主要集中于生物资产和农产品的数量上。(2)会计政策项目中对生物资产的信息 披露。有24家公司在不同年份进行了与生物资产和农产品有关的会计政策的披露，其中，18家公司连续3年采取了相同的会计政 策且进行了连续披露；幼畜及育肥畜集中列报于存货项下，生产性生物资产集中列报于固定资产项下。(3)存货项目中对生物资产 的信息披露。有22家公司对存货项目中的生物资产和农产品进行了不同程度的披露，其中l2家公司连续3年对其进行了相同的分 类且选择了相同的披露内容；8家公司在存货项目注释中反映出持有生物资产和农产品；10家公司将幼畜及育肥畜列入存货并对幼 畜及育肥畜价值与存货跌价准备金额进行了单独披露；(4)在建工程项目中对生物资产的信息披露。有39家公司在建工程项目下 披露生物资产和农产品，其中，有21家公司连续3年对其进行了相同的分类且选择了相同的披露内容；在建工程项目主要内容为与 生物资产和农产品有关的培养基地或项目。(5)固定资产项目中对生物资产的信息披露。23家公司于不同年份在固定资产项下列 报了生物资产和农产品，其中，20家公司连续3年对其进行了相同的分类且选择了相同的披露内容；对于固定资产项目的披露各公 司均涉及期初数、本期变化数、期末数、累计折旧数，还有部分公司披露了固定资产减值准备数；固定资产项下主要内容为生产性生 物资产、经济林木、产役畜。(6)收入、成本、利润项目中对生物资产的信息披露。4