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利得和损失与收入和费用的相关问题探讨 摘要：2006年，我国财政部颁布了新的《企业会计准则—基本准则》，使得利得和损失的引入实现了我国会计准则与国际准则在内容上的进一步趋同。然而，我国准则并没有将其作为独立的会计要素，而是通过将其划分为两种不同的分类，分别归入了利润要素和所有者权益要素。文章将先对利得和损失与收入和费用各自的概念进行阐述，然后对它们之间的区别和联系进行探讨，最后又提出了与此相关的问题和建议。 关键字：利得和损失 收入和费用 区别和联系 问题和建议 一、基本概念 （一）利得和损失的概念 《企业会计准则—基本准则》第二十七条指出：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失没有单独作为报表要素出现，而是通过两种不同的分类，即直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失，分别归入了所有者权益要素和利润要素。其中，直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失；直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 （二）收入和费用的概念 基本准则第三十条指出：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；第三十三条指出：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 二、利得和损失与收入和费用的区别和联系 从概念上看，彼此之间有着共同点：利得与收入都会导致所有者权益增加的而且与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；损失与费用都会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。但，由于利得和损失又被划分为了两类，其中计入当期利润的部分是计入利润表的，对于所有者权益产生的是间接影响，另一部分对所得者权益是直接影响的，而收入和费用是通过先对企业净利润产生影响才造成所有者权益的增加或减少，属于间接影响。 同时，我们也可以看出，利得和损失与收入和费用之间最大的区别就是：前者是由非日常活动产生的，而后者是由日常活动产生的。因而，明确非日常活动和日常活动的概念有助于我们对此区别的理解。我国会计准则将企业的经济活动划分为日常活动和非日常活动两种类型。日常活动是指企业为完成经营目标所从事的经常性或者与之相关的活动，它具有四个基本特征：一是主动性，即企业为实现经营目标而去主动地进行一些经济活动；二是经常性，即企业为实现经营目标几乎每天重复地、循环地从事采购、生产、销售等一系列活动，即使有一些活动不是经常发生但与企业的经常性活动相关，也属于日常活动；三是可预见性，即日常经营活动的过程和结果在一定程度上为企业所掌握和控制；四是盈利性，即企业是以盈利为目的而从事的活动。非日常活动是除指日常活动以外的其他经济活动，其特点与日常活动相反，即具有被动性、偶然性、不可预见性和非盈利性的经济活动，例如对外支付罚款、盘盈的固定资产和材料等活动。 此外，收入和费用是单独作为财务报表要素出现的，而利得和损失不是单独的财务报表要素，其中有一部分是作为利润要素，也有一部分是作为所有者权益要素；收入和费用之间存在着因果关系，企业发生一定的费用支出是为了获得一定的收入，而收入的产生必须要求企业进行一系列投资、生产等活动，因而收入和费用必须满足配比原则，但是根据定义看出，利得和损失之间没有这种因果配比关系。 三、相关问题和建议 通过对利得和损失与收入和费用的概念和联系的探讨，笔者认为我国的会计准则中还有一些不完善的地方： 第一，会计准则中对于利得和损失两种分类的界定过于重复啰嗦，因为利得和损失本来就会导致所有者权益发生增减变动而且与所有者投入资本或者向所有者分配利润没有关系。因此，本文建议将它们的定义简单化，即：直接计入所有者权益的利得和损失是指不计入当期损益而直接计入资本公积中的利得和损失；直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入投资收益、资产减值损失或者营业外收入等反应当期损益的科目中 第二，既然将经济活动区分为日常活动和非日常活动，那么对二者产生的经济流入和经济流出在利润表中也应该区别于日常活动产生的损益和非日常活动产生的损益，即将利润总额划分为这两部分。而且，我国的利润表中是将资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益这三种利得和损失同营业成本费用一起直接从营业收入中扣除得到营业利润，但是利得和损失与收入与费用各自的特点—收入和费用必须满足配比原则而利得和损失却不需要，因而现有的利润表