惠州会计培训【金帐本】惠州会计培训企业所得税.doc

企业所得税 企业所得税：是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 一、纳税人：在我国境内取得收入的企业。按国际惯例分类： 1.居民企业：在我国境内成立，或者实际管理机构、总机构在我国境内的企业。以法人组织为纳税人，不包括个人独资企业和合伙企业（即个体工商户），这类企业只要交个人所得税。 居民企业类型：①内资企业 ②在我国注册的外资企业 ③在外国注册，但实际管理机构在我国境内的企业 2.非居民企业：外国企业在我国设有代表处的或分支机构，在中国境内有所得的企业。 二、应纳税额的计算： 1、应交所得税额=应纳税所得额×适用税率 2、应纳税所得额=年度收入总额—不征税收入—免税收入—扣除项目金额—允许弥补的以前年度亏损 （1）收入总额包括： （销售货物收入、主营业务收入、投资收益、其他业务收入、营业务收入） （2）不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性投资收益 （3）免税收入：国债利息收入、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 （4）扣除项目金额：与应纳税收入有关，且符合税法规定的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 三、注意的问题: ①列支的成本费用一定要取得合法凭证（发票） ②各成本项目要与费用项目严格分开核算，费用各项目也要分清核算，不能混在一起。 五、企业所得税预缴 现行对企业所得税征收是按年计算，月度或季度后15天按25%计算预缴，预缴时不能用当年利润弥补往年亏损，往年亏损等到年终汇算清缴时才做处理。 征收方式：查账征收与核定征收 1.查账征收：适用于账册健全，能够如实核算和提供生产经营情况、正确计算应纳税款的纳税人。 例：东莞大新电镀厂所得税采用查账征收方式，2008年未分配利润借方余额15万（亏损），2009年利润如下表 季度 本季利润（万元） 本年累计利润（万元） 1 -3 -3 2 5 2 3 4 6 4 10 16 （1）2009年3月31日第一季度： 由于是负数利润，表示亏损，所以不用交所得税，但要填写报表并申报。 （2）2009年6月30日计提第二季度应交所得税： 分析：第二季度利润5万，但第一季度亏损了3万，所得累计为2万，不能在预缴时弥补往年亏损应交所得税=20000×25%=5000元 借:所得税费用 5000 贷:应交税费—应交所得税 5000 7月15日前交税时： 借：应交税费—应交所得税 5000 贷：银行存款 5000 （3）2009年9月30计提第三季度应交所得税： 应交所得税=60000×25%-5000=10000 借：所得税费用 10000 贷：应交税费一应交所得税 10000 10月15日前交税时： 借：应交税费一应交所得税 10000 贷：银行存款 10000 （4）2009年12月31日计提第四季度应交所得税 应交所得税=160000×25%-（5000+10000）=25000 借：所得税费用 25000 贷：应交税费一应交所得税 25000 2010年1月15日前交税时： 借：应交税费一应交所得税 25000 贷：银行存款 25000 （5）计算全年预缴所得税金额 全年预缴所得税=5000+10000+25000=40000 （2）核定征收： 包括：定率征收和定额征收两种 定率征收：按应税所得率按月预征收。 企业应税所得率表（2008年6月）（见附表四） ①按收入算： （1）应纳税所得额=收入*应税所得率15% 应纳企业所得税=所得额*所得税率25% 例：小规模本月收入10000元，计算所得税 应纳税所得额=10000*15%=1500元 应纳企业所得税=1500*0.25=375元 （2）收入直接乘于税率（商业1%，工业1.5%，服务业2%） ②按费用算： 只能准确核算成本费用支出或能够查实，收入总额不能准确核算的（如代表处）： 应税收入=成本费用总支出/（1-应税所得率15%-营业税税率5%） 应纳税所得额=应税收入*应税所得率15% 应纳企业所得税=应纳税所得额*所得税率25% 代表处，是季度征收一次，也是一样要交（堤围费、所得税、营业务、教育费附加、城建税） 例：宝鸿是香港代表处， 1月至4月总支出10000元，则： 收入额） 应纳税所得额＝ 应纳所得税额.jinzhangben.cn 　会计学习交流 hz.jinzhangben.cn　　　　　会计实务操作　 第 1 页