第六章风险评估和应对.pptVIP

第十三章 风险评估与应对 ; 学习要求 通过对本章的学习，要求理解风险评估的含义和程序，理解注册会计师针对评估的财务报表层重大错报风险确定的总体应对措施、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序；了解被审计单位的内部控制；掌握对重大错报风险识别和评估的方法，掌握控制测试和实质性程序的相关内容。;第一节 风险评估 ;（一）审计风险准则的特点 1、要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境； 2、要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序； 3、要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩； 4、要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序； 5、要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录。;（二）风险评估的意义（作用） 1、确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 2、考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； 3、识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； 4、确定在实施分析程序时所使用的预期值； 5、设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6、评价所获取审计证据的充分性和适当性。; 二、风险评估程序和信息来源 （一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 应当向管理层和财务负责人询问下列事项： （1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 （4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构、内部控制的变化等。; 其次，还应考虑询问其他人员，并考虑询问不同级别的员工。 （1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境； （2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施； （3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；;（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴(如合营企业)的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等； （5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排； （6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况； （7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。;（二）实施分析程序 在实施分析程序时，应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，应当连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。;（三）观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。 （1）观察被审计单位的生产经营活动； （2）检查文件、记录和内部控制手册； （3）阅读由管理层和治理层编制的报告； （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备； （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试：由点到线)。;【例题1·多选题】在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有( )。 A.询问甲公司管理层和内部其他人员 B.实地查看甲公司生产经营场所和设备 C.检查文件、记录和内部控制手册 D.重新执行内部控制 【答案】ABC;（四）其他审计程序和信息来源 1、其他审计程序 （1）询问外部人员：聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等； （2）阅读外部信息：银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，法规或金融出版物，政府或民间组织发布的行业报告和统计数据等。;2、其他信息来源 （1）根据审计准则的要求，注册会计师应当从六个方面了解被审计单位及其环境。在了解的过程中获得信息可以为评估重大错报风险提供帮助； （2）在连续审计情况下，可利用以前审计期间获取的信息，但应确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。 （3）如果以前提供过其