新会计准则中资产负债观的应用.pdfVIP

新会计准则中资 赵国强 财政部于2006年2月15日发布的《企业会计准则》，体现了 之后，人们感到只有资产和负债才是真实的存在，是净资产价 “资产负债观”的核心理念，在资产和负债的确认、公允价值计 值增值带来收益的增加，而非相反，因而认为资产负债观明显 量、所得税会计处理、金融工具确认和计量方法及所有者权益 优于收入费用观。为此，20世纪80年代以后，美国财务会计准 变动表等方面都得到充分体现，使会计确认、计量方法发生了 则委员会、国际会计准则委员会等纷纷采用资产负债表观。 一 系列重大变化。正确理解资产负债观理念及掌握其理念在 二、我国新企业会计准则采用资产负债观的原因 新会计准则的体现，将有助于更好地理解和运用新会计准则。 1．资产负债观有利于提高会计信息质量。采用资产负债观 一 、 资产负债观与收入费用观辨析 将净化资产负债表并完善收益表。收入费用观将会计视为一 一 国特定时期会计准则的制定要遵循一定的概念基础并 个收入与费用的配比过程，主要目的是确定一定时期的收益。 以特定的会计理念为指导。1976年，美国财务会计准则委员会 在此观念下，资产负债表被用来汇集配比过程剩下的等待配 (FASB)／z~布的一份讨论备忘录《会计报表的概念框架》指出，由 比的项目，大量性质不明的递延费用和递延贷项等进入资产 于存在三种不同的企业收益计量理论，因而导致了三种不同 负债表中。例如开办费，一旦发生即属于沉没成本不可收回， 的会计报表概念基础，它们分别是资产负债观、收入费用观和 但是为了遵循配比原则分若干次在未来期间分摊计入收益 非环节观。认为资产负债表与损益表为各自独立的报表，两表 表，而列进资产负债表作为中转，本身并不符合资产的定义。 中数据不需要环节的非环节观已经被抛弃。因此，当前人们争 同时，收入费用观允许一些项目绕过收益表直接在资产负债 论较多的是，在会计准则的制定中应当以资产负债观为指导 表的权益部分进行报告，导致权益部分变成堆积无组织和混 还是以收入费用观为指导。 乱的信息垃圾箱，必然使收益表不能真实、全面地反映企业的 资产负债观和收入费用观原本是计量企业收益的两种不 财务业绩。而在资产负债观下，这些信息将“无所遁形”，资产 同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，收益 负债表将得到净化，收益表信息将得到完善。企业只有在资产 产生于资产价值的增加或负债价值的减少，即当期净资产的 减去负债后的余额，即所有者权益增加的情况下，才表明企业 净增长额(不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动)， 价值增加了，股东财富增长了，突破了传统收益实现与配比问 收益的确定不需要考虑实现问题；而收入费用观则直接确认 题。采用资产负债观有助于会计信息质量的提高，有助于信息 已实现的每笔收入和费用，并根据配比原则确定收益，再将其 使用者的正确决策，更能体现决策有用观这一会计目标。 分摊计入相应的资产和负债。 2．资产负债观更符合公允价值的计量要求。收入费用观严 若将资产负债观和收入费用观引申到会计准则制定中， 格遵循权责发生制、配比原则和实现原则，对企业的资产特别 则资产负债观是指在制定会计准则时，首先定义并规范由该 是长期资产的历史成本严格采用系统的分期摊销方法计入费 类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债 用，而不考虑由于环境因素造成的资产、负债的价值变动，因 造成的影响，然后再根据资产和负债的变化确认收益，重在规 此在物价变动以及信息技术投入使得资产价值与历史成本明 范资产和负债的定义、确认和计量；资产负债表因此成为报表 显脱节的情况下，按收入费用观确定的收益只能反映账面业 体系中的第一报表，应力求其信息的完整、可靠，收益表则仅