高级财务会计教学资料-外币交易、外币报表折算、合并.pptVIP

外币交易、外币报表折算、合并报表 汇兑差额的分类 外币交易会计处理的两种观点 外币报表折算 合并报表（外币报表折算差额的处理） 汇兑差额，是指以不同的汇率将一定数量单位的一种货币折算为另一种货币而产生的差额。 汇兑差额根据交易类型既可以计入当期损益，也可以计入所有者权益项目。 汇兑差额的分类：在会计实务中，汇兑差额是由外币交易和外币报表折算差额两部分内容构成的。 1．外币交易产生的汇兑差额：按其是否在本期实现，可以分为 已实现的汇兑差额 未实现的汇兑差额两种，它们一般记入当期损益。 2．外币报表折算产生的汇兑差额：由于报表项目采用不同汇率折算而产生的差额，属于未实现的汇兑损益。根据《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，该差额记入所有者权益项目。 比如， 某公司20×6年11月8日，发生应收账款US$100 000，汇率为US$1=RMB7.872，折合为人民币787 200元； 12月8日，收回US$ 50 000，当日汇率为US$1=RMB7.827，折合为人民币391 350元，较11月8日少收人民币2 250元 这是?汇兑损益； 12月31日，余款US$ 50 000仍未收回，该日汇率为US$1=RMB7.809，应收外币账款折合人民币390 450元，与原账面比较相差人民币3 150元， 这是?汇兑损益。 外币交易会计处理的两种观点 （一）外币交易会计处理的“单一交易”观点和“两项交易”观点 从外币交易会计处理的发展过程看，外币交易会计曾有过“单一交易”观点。 其内容为，对以外币标价的购、销交易，必须在实际结算后才算完成；因此，应把企业的购、销业务及随后的结算视为一个整体业务，以外币的收到、支付为业务结束的标志。 在这种观点下，汇率的变动虽也为账项调整的条件，但最终确认购、销的依据还是外币结算日的汇率；由于确认的依据为结算日的现行汇率，也就不会出现汇兑损益。 从现在的情况看，外币交易会计已普遍采用“两项交易”观点，“单一交易”观点已被其取代。 “两项交易”观点的基本内容为，企业购、销业务的发生与外币的实际支付应被视为两项对等的交易，在购、销业务发生时应以当日的现行汇率确认取得的收入或支付的成本，期末编表及结算的汇率变动与确认的收入和成本不再有直接的关系。 在“两项交易”观点下，对于未实现的汇兑损益存在着两种不同的处理方式：一种是当期确认，即将未实现的汇兑损益计入当期损益，列入当期利润表；另一种是作为递延汇兑损益，列入资产负债表，直到完成结算才作为已实现的损益入账。我们暂且称前者为即期确认汇兑损益法，称后者为递延确认汇兑损益法。 （二）按“单一交易”观点的账务处理 【例】 设我国乙公司于12月10日向国外某公司赊销产品，账款结算约定按美元计算，收入额为20 000美元；双方于下一年度1月20日实际结算货款。乙公司以人民币为记账本位币。 在此期间，汇率几经变动， 12月10日的汇率为US$1=RMB7.838， 12月31日的汇率为US$1=RMB7.809， 而次年1月20日的汇率为US$1=RMB7.779。 1．赊销商品时，按当天的汇率记账 赊销商品的日期为12月10日，当日的汇率为US$1=RMB7.838，应收账款20 000美元，折算为人民币的款额为156 760元，应编制会计分录如下： 借：应收账款——美元户 156 760（US$20 000） 贷：主营业务收入 156 760（US$20 000） 2．年末调整报表数额时，按期末汇率记账 报表中记入的应收账款属于短期货币性资产项目，年末时，应按期末汇率对该数额进行调整。由于期末的汇率为US$1=RMB7.809，按此汇率计算的人民币数额为156 180元（20 000×7.809），比赊销商品时的数额低580元（156 760－156 180），应将此低于的数额减少期末的应收账款和营业收入额。应编制会计分录如下： 借：主营业务收入 580 贷：应收账款 580 3．实际结算时，按当天的汇率记账 由于实际结算时的汇率为US$1=RMB7.779，与实际登记营业收入的汇率又有了差距。会计处理应首先调整账面记录营业收入额，再按调整过的收入数额作实际支付外币的人民币折合款。调整减少的数额应为600元（20 000×7.809－20 000×7.779），调整后的营业收入额亦即按外币支付日汇率计算的人民币折合额为15 580（20 000×7.779）。应编制会计分录如下： 借