- 1、本文档共7页,可阅读全部内容。
- 2、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
查看更多
合并财务报表小结和练习题
合并财务报表小结与练习题
一、合并范围
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
母公司应当将其全部子公司,无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均纳入合并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:
(1)已宣告被清理整顿的原子公司
(2)已宣告破产的原子公司
(3)母公司不能控制的其他被投资单位
二、对子公司的个别财务报表进行调整
三、按权益法调整对子公司的长期股权投资
四、编制合并财务报表的抵销分录
(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借:股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷:长期股权投资
少数股东权益(子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例)
(二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借:投资收益
少数股东损益
未分配利润—年初
贷:提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配
未分配利润—年末
(三)内部债权与债务项目的抵销
1.内部债权债务项目本身的抵销
在编制合并资产负债表时,需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括:(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(3)预付账款与预收账款;(4)持有至到期投资(假定该项债券投资,持有方划归为持有至到期投资,也可能作为交易性金融资产等,原理相同)与应付债券;(5)应收股利与应付股利;(6)其他应收款与其他应付款。
抵销分录为:
借:债务类项目
贷:债权类项目
2.内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时,应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时,将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。应编制的抵销分录为:
借:投资收益
贷:财务费用
3.内部应收账款计提坏账准备的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下,某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并会计报表时,随着内部应收账款的抵销,与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下:
首先抵销坏账准备的期初数,抵销分录为:
借:应收账款—坏账准备
贷:未分配利润—年初
然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销,抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
即:借:应收账款—坏账准备
贷:资产减值损失
或:借:资产减值损失
贷:应收账款--坏账准备
(四)内部商品销售业务的抵销
借:未分配利润—年初(期初存货中包含的未实现内部销售利润)
营业收入(本期内部商品销售产生的收入)
贷:营业成本
存货(期末存货中未实现内部销售利润)
上述抵销分录的原理为:本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
针对考试,将上述抵销分录分为:
(1)将期初存货中未实现内部销售利润抵销
借:未分配利润—年初(期初存货中未实现内部销售利润)
贷:营业成本
(2)将本期内部商品销售收入抵销
借:营业收入(本期内部商品销售产生的收入)
贷:营业成本
(3)将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借:营业成本
贷:存货(期末存货中未实现内部销售利润)
注:在这里,如果涉及到存货跌价准备的问题,它的抵销跟坏账准备的抵销类似。但应当注意到:存货跌价准备的抵销应当以存货中未实现的内部销售利润为限进行抵销,超过存货中未实现的内部销售利润这部分跌价准备作为整体虽然存在,但不能进行抵销。
(五)内部固定资产交易的处理
1.未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借:未分配利润—年初
贷:固定资产—原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
(2)将期初累计多提折旧抵销
借:固定资产—累计折旧(期初累计多提折旧)
贷:未分配利润—年初
(3)将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
①一方销售的商品,另一方购入后作为固定资产
借:营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)
贷:营业成本(本期内部固定资交易产生的销售成本)
固定资产—原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)
②一方的固定资产,另一方购入后仍作为固定资产
借:营业外收入
贷:固定资产—原价
(4)将本期多提折旧抵销
借:固定资产—累计折旧(本期多提折旧)
贷:管理费用
2.发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的
您可能关注的文档
- 电磁流量计故障检查与分析.doc
- 关于保证和物担保关系(王利明).doc
- 六年级数学下册数和代数试题1.doc
- 关于网络消费和现实消费人性化体验对比.doc
- 《长方形与正方形》同步试题.doc
- 关键控制点和关键限值判定和控制培训教材-ppt.ppt
- 高一数学正弦定理与余弦定理1.doc
- 冀教版数学八上18.3《图形和坐标》ppt.ppt
- 内地和香港会计准则差异.doc
- 数与代数部分课程标准实验稿与2011年版对比.doc
- 吉林省白山市抚松县第一中学2024-2025学年高二上学期开学数学试题(含答案解析).pdf
- 河北省邯郸市涉县第一中学2023-2024学年高一下学期6月期末考试语文试卷(含答案解析).pdf
- 上海市浦东新区2023-2024学年高一下学期期中考试语文试题(含答案解析).pdf
- 浙江省台金七校2023-2024学年高一下学期4月期中语文试题(含答案解析).pdf
- 湖北省高中名校联盟2024-2025学年高三上学期8月第一次联合测评数学试题(含答案解析).pdf
- 黑龙江省大庆市大庆实验中学2024-2025学年高二上学期开学考试数学试卷(含答案解析).pdf
- 2023-2024学年广东省肇庆市人教版六年级下册期末测试数学试卷(含答案解析).pdf
- 浙江省宁波市镇海中学2023-2024学年高三上学期期末质量评估试题语文试题(含答案解析).docx
- 2023-2024学年广东省肇庆市人教版六年级下册期末测试数学试卷(含答案解析).docx
- 2023-2024学年山东省济宁市人教版五年级下册期中测试数学试卷(含答案解析).docx
最近下载
- 小学校创客及人工智能教育典型案例.docx
- 变电运行试题题库.pdf VIP
- 2023年新疆大学软件工程专业《数据结构与算法》科目期末试卷B(有答案).docx VIP
- JC08心理咨询技能单科作业题(新版教材考生通用_202305月考生适用).pdf
- 七人学生小品《如此课堂》剧本台词手稿.doc
- 部级基础教育精品课PPT模板.pptx
- 采埃孚商用车及工程机械产品专用油品手册.PDF
- QGDW10270-2017-220kV及110(66)kV输变电工程可行性研究内容深度规定.pdf
- 2022知到答案 军事理论(同济大学) 智慧树满分章节测试答案.docx
- 口腔CBCT管理制度-操作规程.docx
文档评论(0)