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国内外成本控制理论综述.doc 4页

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成本控制的国内外理论综述在商品经济社会中价值规律的作用总是促使人们不断寻求以最少的劳动消 耗获得质量更优、数量更多的劳动成果通过交换最大限度的实现超过社会平均 劳动耗费水平的经济利益这种价值规律和利益机制的动机正是成本控制产生 的理论基础。 l、国外研究现状 成本控制的萌芽出现于1494年意大利数学家卢卡·帕乔利Lucas Pacioli 在威尼斯出版发行了世界上最早的复式簿记著作《数学大全》系统介绍了“威 尼斯簿记法”该簿记法是对已有复式簿记理论的总结和再造。当时工业革命还 没有到来成本会计尚未形成要详细描述费用开支情况是很困难的帕氏对资 产计价提出了两种计价方式一是用成本方式二是用市价来表现并在著作的 第三十七章中两次讲到了谨慎地估价原则这些是帕乔利成本思想的具体表现n1。查尔斯·巴贝奇Charles Babbage在1832年出版了《论机器和制造业的 经济》在他的研究中发展了亚当·斯密关于劳动分工的利益和成本节约的思想 分析了分工能带来更高生产率的原因是节约了学习所需的时f、日J、学习中所耗费的材料、一道工序转到另一道工序所耗的时间、改变工具所耗费的时问由于经常重复同一操作技术熟练工作速度加快劳动分工后注意力集中于比较单纯的作业能改进具和机器设计出更精致合用的工具和机器。 二十世纪初泰勒Taylor1911年出版了《科学管理原理》一书提出 科学管理学说。他提倡的定额管理、标准化管理、计件工资、职能管理等都体现 了提高效率、降低成本的思想其中标准化管理不仅带来时间的节约和成本的降 低而且导致标准成本思想的形成推动了成本会计、成本核算的改革。与泰勒 同时代的埃默森Emoson根据劳动工资制度改革在成本管理上实行标准人工 成本提出“标准成本是经营企业的航海罗盘它反映出企业这只船每月的适当 航程”比1。此后甘特Gunte又把标准人工成本法推广到材料和制造费用的 成本管理中。约翰·惠特莫尔是第一个详细论述标准成本制度的美国会计9币他在研究分配间接费用中采用了标准成本的方法。美国的效率工程师哈林顿·埃默森在题为“作为经营和工资基础效率”的一系列论文中对标准成本进行了更加务实的研究提倡将时间作为“实际标准成本单位”来采用。他认为一个人的小时报酬率和工作速度可以被科学预测这些较小的时间单位正确设立标准成 本成为可能。美国成本会计师协会成立后标准成本逐渐制度化。 库珀Robin Cooper和卡普兰Robort·S·Kaplan教授于1987年在一篇《成本会计是怎样系统地歪曲了产品成本》的文章中第一次提出了“成本驱动因素”Cost Driver理论即成本动因理论认为成本在本质上是一种函数是各种独立或相互作用着的因素合力驱动的结果他们把成本动因归纳为五类数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因《3》。”。美国学者瑞利Riley认为库珀与卡普兰教授所研究的成本动因是从微观层次出发瑞利从战略层次出发将无形的战略成本动因分为以下四个方面4①结构性成本动因规模经济、整合程度、学习、地理位置、技术②执行成本动因生产能力运用模式、联系、全面质量管理、员工对企业向心力。国外学者在分析企业各种成本驱动因素的基础上开辟和寻找成本控制的新途径。美国学者迈克尔·波特从战略高度进行考虑指出影响公司价值链整体成本结梅的因素有规模经济、学习、生产能力的利用模式、联系、相互关系、整合时机选择、自主政策、地理位置和机构因素等十种驱动凶素《5》。他认为没有哪一种驱动因素会成为企业成本的唯一决定因素这些因素往往相互作用来决定种特写的成本行为从而提出降低价值链整体成本的两条途径控制成本的驱动因素、重构价值链。 价值链Value Chain概念是由美国哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于 1985年在其所著《竞争优势》中首先提出他认为企业需要认识价值活动并理 解在既定价值活动中各种活动的关系是怎样的《6》。而在二十世纪90年代由约翰·桑科John Shank等学者所进行的研究则进一步拓展了价值链这一概念他们认为每一个企业都应该将自身的价值链放到整个行业的价值链中去考虑这样把成本控制的空间由企业内部向外进行了扩展《7》。 二十世纪70年代初G·J·斯托伯斯教授在《作业成本计算和投入产出会计》 一书中提出作业会计、作业成本要领与作业成本处理方法。1988年R·库珀等教 授正式提出“作业量基准成本计算”方法并随后提出“作业基础成本制度” activity—based costing system这种方法的核心是在计算产品成本时先 将制造费用归集于每一作业然后再将每一作业成本分摊到产品成本这种方法 最根本的优点在于能使管理人员想方设法从各种作业出发进行成本控制《8》。 H·托马斯·约翰逊和S·卡普兰1T·JohnsonRobort·S·Kaplan1987 指出当前的成本会计系统

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