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2008-4-5 第三章 审计种类与审计方法 第三章 审计种类与审计方法 学习目的： 了解审计的基本分类和其他分类； 掌握审计的技术方法。 第一节 审计的种类 一、审计分类的意义 第一，研究审计分类，对于完善审计理论体系有着 重要的意义。 第二，研究审计分类，有利于顺利地进行审计工 作。 二、审计的基本分类 （一）按审计主体性质分类 1、国家审计。 2、社会审计。 3、内部审计。 （二）按审计内容和目的分类 1、财政财务收支审计。 2、财经法纪审计。 3、经济效益审计。 4、经济责任审计。 三、审计的其他分类 （一）按审计实施时间分类 1、事前审计。 2、事中审计。 3、事后审计。 （二）按审计执行地点分类 1、就地审计。 2、报送审计。 （三）按审计涉及范围分类 1、全部审计。 2、局部审计。 3、专项审计。 （四）按审计主客体关系分类 1、委托审计。 2、授权审计。 3、转托审计。 （五）按是否有明确的法律规定分类 1、法定审计。 2、非法定审计。 （六）按是否预先通知被审计单位分类 1、预告审计。 2、突击审计。 （七）按审计依据的基础和使用的技术与方法分类 1、账项基础审计。 2、制度基础审计。 3、风险基础审计。 第二节 审计的方法 一、审查书面资料的方法 （一）按审查书面资料的技术分类 1、审阅法 （1）原始凭证的审阅 ①原始凭证上反映的经济业务是否符合规定。 ②原始凭证上记载的抬头、日期、数量、单价、金额等方面的字迹是否清晰，数字是否相符，有无涂改情况。 ③审阅填发原始凭证的单位名称、地址和公章，审查凭证的各项手续是否完备。 （2）记账凭证的审阅 合规性审阅。 完整性审阅。 正确性审阅。 （3）会计账簿的审阅 审用账薄启用手续、使用记录和交接记录是否齐全完整；期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合规定。 账薄各项记录是否规范和完备，如业务摘要、对应科目是否齐全，有无涂改痕迹，是否按规定的方法更正记账错误。 账薄记录的内容是否真实、正确。特别是注意审阅应收应付账款、材料成本差异长期待摊费用、管理费用、制造费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿。 （4）财务报表的审阅 审阅财务报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家有关财务会计制度规定。 审阅财务报表项目是否完整，各项目的对应关系和勾稽关系是否正确，相关数据是否一致。 审阅财务报表附注是否对应予以揭示的重大问题做了充分的披露。 （5）其他资料的审阅 2、核对法 证证核对； 证账核对； 账账核对； 账表核对； 账实核对。 3、查询法 4、比较法 5、验算法 ①对凭证、账簿、报表中有关项目的积数、小计、合计数和累计数等的验算。 ②对某些业务的计算结果进行验算，如固定资产折旧额、职工福利费的计提、有关税费的计算等的验算。 ③对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算，以验证成本、费用的分配标准和方法是否正确。 ④对其他书面资料有关数据的验算，如财务分析资料中的流动比率、速动比率、销售利润率等指标的计算。 例：某企业的材料采用计划成本核算。审计人员在审查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”明细账时，发现甲材料8月初材料成本差异为借差5 400元，库存材料计划成本为150 000元。8月份购入甲材料计划成本为1 200 000元，其实际成本为1 178 400元。8月份基本生产车间耗用甲材料的计划成本为240000元，结转耗用材料的实际成本为244 800元。 审计人员抽查有关耗用材料汇总表和材料成本差异计算表，验算其材料实际成本如下： 材料成本差异率=[5 400+（1 178 400一1 200000）] ÷(150000+1 200000)=-1．2％ 发出材料实际成本=240 000+240 000×(一1．2％) =237 120(元) 多转材料成本=244 800—237 120=7 680(元) 6、分析法 比较分析法； 比率分析法； 因素分析法； 账龄分析法等。 （二）按审查书面资料的顺序分类 1、顺查法 （1）含义。