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试论事业单位会计制度的改进与完善 刘新春 一 、 事业单位会计制度中存在的问题 样，虚增了资产总量，使固定资产的账面价位与实际价值相背 (一)现行会计核算基础存在不足。现行的《事业单位会计 离。笔者建议对事业单位固定资产进行折旧的计算，可使用直 准则》规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业 线法，设置“累计折旧”科目，在编制资产负债表时作固定资产 务核算可采用权责发生制。在收付实现制下，事业单位以现金 的减项。同样，为了加强无形资产的核算，为充分披露无形资 实际收付作为收入和支出的依据，支出只包括现金实际支付 产的信息，不论是否实行内部成本核算，事业单位的无形资产 的部分，并不能反映当期已发生但尚未支付的债务，从实务来 均应在受益期内分期平均摊销。在会计核算上，可以增设“累 看，经营性业务和非经营性业务经常不易明确区分，使费用难 计摊销”科目，分期摊销时，借记“事业支出”、“经营支出’ 等科 以合理分摊，造成事业单位不能进行正确的成本和费用核算， 目，贷记“累计摊销”科目。2．增设“坏账准备”。《事业单位会计 这不仅不利于内部管理，不利于流动资金的有效使用，而且容 制度》并没有规定事业单位对坏账如何处理，在实践中，许多 易使一部分国有资产价值得不到应有的补偿，造成国有资产 事业单位采用直接转销法核算。直接作“经营支出”，这种方法 的流失，出现比较严重的账实不符，不能真实反映经济业务。 不符合权责发生制，可能虚增年终结余。目前，许多事业单位业 (二)会计科目体系不全面。科目不全面，如固定资产不计 务的扩展，发生坏账的机率越来越大，因此对坏账的核算也应 提折旧、不反映盘亏、报废等固定资产的账面净值，不能反映 遵循权责发生制原则。建议事业单位采用备抵法去核算坏账， 资产的真实情况。 增设“坏账准备”，计提直接作“经营支出”，发生时用“坏账准 (三)会计报表体系不完善。事业单位制度规定会计报表 备”科目冲减“应收账款”等。3．增设“低值易耗品”。事业单位的 主要由资产负债表和收入支出表组成。事业单位资产负债表 固定资产应具备以下两个条件：一般设备单位价值在500元以 平衡公式“资产+收入=负债+支出+净资产”即财务状况信息与 上，专用设备单位价值在8oo元以上；使用年限在一年以上。另 业务成果信息合二为一地进行揭示，混淆了时期和时点会计 外，单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大 信息的性质，加大会计信息的模糊性。事业单位会计制度没有 批同类物资，也可作为固定资产进行核算和管理。但这些物品 现金流量表，不能反映现金流量及变动情况，不利于报表使用 贬值快、易损易坏、更换比较频繁，且核算的工作量较大，通过 者了解资金流向和财务状况，和正确评价单位的偿债能力。 “低值易耗品”科目核算更合适些。另外，在固定资产的两个条 二、事业单位会计制度的改进与完善 件之下的物资，按照制度，是直接作“事业支出”，这样会造成 (一)修正收付实现制，统一实行权责发生制。由于收付实 物资人人愿意买，但管理上没有人负责。事业单位一次性购进 现制所反映的会计信息缺乏客观性、可比性和全面性，难以对 批量的这类物品时，可借记“低值易耗品”科目，贷记“银行存 事业单位的产出进行费用核算，不能适应以绩效为导向的事 款”等科目，并在一定期限内分次摊销，摊销时借记“事业支 业单位管理改革的需要。因此事业单位采用权责发生制有其 出”科目，贷记“低值易耗品”科目，以加强对这些物资的管理 必要性。首先，能够准确地反映单位的收支和结余。采用权责 和核算。4．增设“在建工程”。事业单位进行需安装的固定资产 发生制核算，对于应收未收的收入，应拨入实际未拨入的款项 的购