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第五章 固定资产 一.什么是固定资产 持有以备生产经营管理、出租 使用寿命超过一个会计年度 注意： 环保设备和安全设备 工业企业持有的备品备件和维修设备----存货 以不同方式为企业提供利益的----分别确认 二.固定资产初始计量 固定资产的成本 企业构建某项固定资产，达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 包括：价款，运杂费，包装费和安装成本，也包括间接费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 特殊行业的固定资产的成本，要考虑弃置费用 ，比如核工业。 2.1外购固定资产 不需要安装的 需要安装的---“在建工程” 2.2外购固定资产的特殊考虑 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 -----付了一个总的对价，按公允价值比例分配。 （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，如采用分期付款方式购买固定资产，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 2.3自行建造固定资产自营方式建造固定资产 （1）2011年6月份原煤实际产量为200万吨。 2011年6月提取安全生产费 借：生产成本 200×15 贷：专项储备—安全生产费 3000 提取的安全生产费，计入产品的成本或当期损益，同时计入专项储备科目。 （2）2011年6月份支付安全生产检查费20万元，以银行存款支付。 2011年6月份支付安全生产检查费：属于费用性支出 借：专项储备—安全生产费用 20 贷：银行存款 20 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。 （3）2011年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全的防护设备，取得增值税专用发票注明价款为5000万元，增值税税额为850万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬50万元。 借：在建工程 5000 应交税费—应缴增值税 850 贷：银行存款 5850 借：在建工程 50 贷：应付职工薪酬 50 （4）2011年8月份安全防护设备安装完毕并达到预定可使用状态。 借：固定资产 5050 贷：在建工程5050 企业使用提起的安全生产费行车固定资产的，先通过在建工程归集所发生的支出；待安全项目达到预定可使用状态，确认为固定资产。 借：专项储备—安全生产费用 5050 贷：累计折旧 5050 按照形成的固定资产冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，以后不再计提折旧。 出包方式建造固定资产 企业出包方式固定资产的成本 成本：建筑工程支出、 安装工程支出 需要分摊计入固定资产价值的待摊支出 什么是待摊支出？—建造期间的公共支出 在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，而是由所建造的固定资产共同承担的相关费用。 包括：为建造工程发生的管理费用、可行性研究费用、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资的盘亏、报废以及毁损净损失、负荷联合试车费用。 【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。 待摊支出的计算 待摊分配率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%-------发生的的每一元支出所对应的待摊支出 ××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出+××在安装设备支出）×待摊支出分摊率 例题： 【例题5·计算分析题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。20×8年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1 000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)： （1）20×8年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。 借：预付账款 160 贷：银行存款160 （2）20×8年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元