5 收益确认与计量赖捻论.pptVIP

5 收益的确认与计量;;学习目的与要求;教学重点与难点;5.1 收益的概念;5.1.1 资本;（2）会计学中的资本 是指企业出资人投入企业的那部分财产，即企业的净资产。 资本与资产的关系： （1）资产概念大于资本概念 资产＝负债＋所有者权益（净资产、资本） （2）资本概念反映了一定权力主体的产权关系，其增加或减少代表了投资人对企业财产求偿权的增加或减少；资产则不反映这种关系。;（3）经济学和会计学中关于资本概念的区别 会计学的资本概念强调其法律意义而不完全是其经济意义，反映的是产权关系；经济学中的资本概念指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。 ;5.1.2 收益;英国经济学家J.R.Hicks认为，收益是一个人在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消费而非可能支出的最大金额”。在会计上， “保持同等富有程度”可理解为资本保全（capital maintenance）。 所谓资本保全，是指在资本得到保持或成本得以补偿之后，多余的部分才可确认为收益。它取决于会计期初与期末预计未来净收入的资本化价值的对比，而预计未来净收入的资本化价值存在着不确定性，故经济收益又被称为主观收益。 ; 资本保全概念将投入资本和收益区分开来，严格区分资本收益（return on capital）和资本返还（return of capital）。 经济收益概念以实物资本保全概念为依据，具有几个主要的特征（p94） ;（2）会计学上的收益概念（p95） ①传统会计收益概念 收益是指企业在本期已实现的收入与其相关的历史成本之间的差额。 主要特征、优缺点见p95 ;②扩展的会计收益概念 认为，收益应当是企业在一定会计期间的“财富的净增长”；某些未实现的或意外收获和周围或次要活动的所得也应当确定为收益；某些资产应当按其现行成本计价等。 会计收益以财务资本保全概念为依据。 ;5.1.3 收益与资本的关系;5.1.4 几个容易混淆的概念;5.2 收益的确认与计量;5.2.1 收益与资本保全; 实物资本保全概念 即经营能力的保全。该概念假定，如果企业能以其资产置换同一类型的资产或能保持生产固定数量商品或劳务的??力，则资本得到了保全。在这种概念下，企业在生产经营过程中所发生的费用必须以重置成本而不是以历史成本来计量，在企业已消耗的实物资本未得到重置前，不能确定企业的损益。 采用经济收益的最大困难在于期初期末净资产计量属性的选择。;（2）四种不同的资本保全模式及其收益变动规律（p99） ①名义货币单位/财务资本保全 ②一般购买力单位/财务资本保全 ③名义货币单位/实物资本保全 ④一般购买力单位/实物资本保全;5.2.2 收益的确认;全面收益观 全面收益观（all-inclusive income)认为，收益表中所计列的收益数额，既包括经营收益，也包括非经营收益。对那些经营和非经营或重复和非重复发生的，均应将其列于损益表。 ;（2）收益的确认原则 收益确认的实现原则：即收入的实现原则。包括什么是收益（入）？该收益（入）何时才算实现？ 收益确认的稳健性原则：对资产和收入，应按其最低的价值来呈报；负债和费用，应按其最高的价值呈报。费用宁可早确认，收入宁可晚确认；;5.2.3 收益的计量;5.3 收入与费用和利得与损失;5.3.1 收入的确认; IASC强调从所售资产在所有权上的重要风险和报酬是否已经转移给买方并以这一基本标准来界定收入的确认时点。 中国：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量； ④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 一般认为，实现意味着商品或劳务必须已经转移给了买方，同时发生现金的收入或对其他资产的要求权；实现是指为销售所证实的收入的确认，在销售之前或之后确认收入通常被认为是对收入原则的修正。;（3）收入确认的具体方法 ①在销售时确认收入（大部分收入的确认时点） ②在销售前确认收入 最常见的是长期合同的收入确认。会计人员可选择恰当的处理办法，按照完工进度或完工比例提前确认收入。 提前确认收入的前提条件:一项具有法定效力且不可撤销的长期合同的存在，表明销售行为必将发生；同时，工程的总价款事先已经确定或可以确定。 提前确认的困难：在某一特定时点上很难确定至该时点