《村集体会计制度》实际运用浅析与建议.doc

　　《村集体会计制度》实际运用浅析与建议 瞿靓 摘要：本文剖析了《村集体会计制度》制度实践在执行中存在的一些问题,并提出了相应的建议，以期为同行参考。 .. 关键词：村集体；经济组织；会计制度；运用；建议《村集体经济组织会计制度》（以下简称“村集体会计制度”） 自2005 年1 月1 日在全国村集体经济组织执行，现就《村集体会计制度》执行中碰到与存在的问题，谈几点浅显的认识。 一、核算内容的不全面性，导致村集体资源性资产流于账外 《村集体会计制度》“会计核算的基本要求”，第一条“村集体经济组织的资产分为流动资产、农业资产、长期投资和固定资产”，第八条“村集体经济组织的农业资产包括牧畜（禽）资产和林业资产”。2003 年执行的《土地承包法》对农村土地如此界定“本法所称农村土地，是指农民集体所有和国家所有依法由农民集体使用的耕地、林地、草地，以及其他依法用于农业的土地”，第三条规定“不宜采取家庭承包方式的荒山、荒沟、荒滩等农村土地，可以采取招标、拍卖、公开协商等方式承包”。村集体的资产由土地类资产、林业类资产、农业资产、固定资产、流动资产、对外投资等构成，其中土地类资产涵盖了荒山、荒地、荒水、荒滩等资源性资产，林业类资产涵盖了风景林、水源林、观赏林等资源性资产。 农村三资中资源是农村最为关注也是最能产生效益的资产，土地类可以称之为资源类资产的核心代表。《村集体会计制度》未对此类资产做说明或做完整界定。基层财务对村集体经济的会计核算仅仅流于对资金的核算，导致大量资产流于账外。体制上村集体负责人实行三年一换，如果大量的资源性资产流于账外核算，其潜在性流失的风险十分大，不利于村集体经济的长远发展与完整真实反映。 二、会计科目核算的不严谨性导致核算断点或难以操作 （一）“内部往来”科目的核算 “内部往来”科目是《村集体会计制度》区分村集体外部债权、债务与内部债权、债务时启用的科目。目的是清晰核算村集体对自身村民的债权与债务，更好地了解村集体经济中属于农民的债权债务。“内部往来”是个双性科目，即是债权类也是债务类科目，关键看借贷方向。其科目说明“本科目各明细科目的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户欠村集体经济组织的款项总额；期末贷方余额合计数反映村集体经济组织欠所属单位和农户的款项总额。各明细科目的年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映。各明细科目的年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映“。“应收款项”与“应付款项”日常核算，实行的是同类科目的借贷方核减后期末采用余额合计数登列账表。但“内部往来”科目借贷方表述的一个债权一个债务，债权与债务发生人不一致时日常账务处理不允许直接数字对冲核减，只能是债权与债务分别核算。手工记账可采用一笔一笔勾兑的形式将同笔业务的借贷核销，最终分别反映“内部往来”科目的借方（债权）与贷方（债务）余额的合计数。但电算化会计核算则无法实现此过程，只能按常规债权或债务核算，违背《村集体会计制度》启用此科目的本意。 （二）公积公益金的核算 “公积公益金核算村集体经济组织从收益中提取的和其他取得的公积公益金”，说明部分第二条“收到应计入公积公益金的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权的拍卖价款，或者收到其他取得的公积公益金时，借记“银行存款”“固定资产”…贷记本科目。”因《村集体会计制度》荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权会计账务未处理，当此使用权被拍卖后，从会计处理程序看，是村集体得到了额外的公积公益金，但此公积公益金的实质是村集体让渡村集体资产使用权所获得，属村集体资产转换而得到的收益。《村集体会计制度》此部分的说明核算显得不严谨或是不完整。 （三）“一事一议资金”与“补助收入”的核算 “一事一议资金”“本科目核算村集体经济组织兴办生产、公益事业，按照一事一议的形式筹集的专项资金”。2012 年“全国村级公益事业建设一事一议财政奖补工作视频会议”统计，自2008--2011 年，各级财政投入全国村级公益事业建设一事一议的财政奖补资金为1050 亿，建成项目近100 万个，财政奖补资金占项目总投资近50%。财政等有关部门给予村集体一事一议的资金从形式来说属于补助收入，但从资金的实质使用与核算来看，此部分资金属项目资金的组成部分。由于“补助收入”第一条“本科目核算村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金”。基层财务只要收到财政有关部门给予的资金，无论资金用途，比如公益林补偿、少数民族扶持项目资金等，都计入了“补助收入”。而“补助收入”是损益类科目，是村集体的正常经营收益或者其他的收入，财政等有关部门给的此部分专项资金属于项目专用资金，最终应该形成资产而不是收益类进