T型账户在可供出售金融资产中应用.docVIP

T型账户在可供出售金融资产中应用企业债券投资开始进行时即被管理层指定为可供出售金融资产。该金融资产取得时，按购入债券的面值，借记“可供出售金融资产――成本”，按已到付息期尚未支付的利息，借记“应收利息”，实际支付的价款扣除应收利息的差额与购入债券的面值进行比较，差额借或贷记“可供出售金融资产――利息调整”；资产负债表日，如果是分期付息、一次还本的债券投资，应按债券面值及票面利率计算确定的名义利息，借记应收利息科目，按可供出售金融资产的期初（即上年末）摊余成本和实际利率计算确定的实际利息收入贷记投资收益，按其差额摊销“可供出售金融资产――利息调整”，并要将可供出售金融资产的账面价值与公允价值进行比较，确认公允价值变动的影响并考虑所得税影响。本文就T型账户分析在折价购入的债券形式的可供出售金融资产核算中的运用及其所得税会计处理作出探析。 一、T型账户在可供出售金融资产中的会计处理例析 ［例］2007年1月1日，甲公司支付价款1005.35万元购入A公司2006年1月1日，发行的1万张面值为1000元3年期公司债券，另支付相关费用10万元，该债券的票面年利率为5%，实际利率为6%，利息每年末计提，下年1月5日支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的公允价值为每张980元。2008年A公司投资失误，2008年12月31日，A公司债券的公允价值暂时下降为每张960元，2009年12月31日，A公司债券的公允价值下降为每张950元，预计公允价值会持续下跌。2010年7月1日，甲公司出售该债券，取得收入965万元，存入银行。 （1）2007年1月1日购入债券 借：可供出售金融资产――成本1000 应收利息50 贷：银行存款1015.35 可供出售金融资产――利息调整34.65 （2）2007年1月5日，收到利息（以后每年1月5日收到利息，会计处理相同） 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 2007年年初可供出售金融资产的摊余成本为965.35（1000－34.65）万元。 （3） 2007年12月31日 ①计算利息 借：应收利息 50（1000×5%） 可供出售金融资产――利息调整7.92 贷：投资收益 57.92（965.35×6%） 借 可供出售金融资产――成本贷 2007.1.1 1000 2010.7.1 ② 1000 借 可供出售金融资产――利息调整贷 2007.1.1 34.65 ① 7.92 2007.12.31 26.73 ①8.40 2008.12.31 18.33 ① 8.90 2009.12.31 9.43 2010.7.1 ①3.5 ② 5.93 借 可供出售金融资产――公允价值变动贷 2007.12.31②6.73 ②28.4 2008.12.31 21.67 ② 18.90 2009.12.31 40.57 2010.7.1②40.57 ②可供出售金融资产的账面价值973.27（1000－26.73） 万元，公允价值为980万元，公允价值增值6.73万元直接计入资本公积。 借：可供出售金融资产――公允价值变动 6.73 贷：资本公积――其他资本公积6.73 ③资产负债表日，公允价值变动导致可供出售金融资产账面价值980（1000-26.73+6.73）万元，大于计税基础973.27（1000-26.73）万元，产生应纳税暂时性差异，对应形成“递延所得税负债”，由于公允价值变动直接计入所有者权益中的资本公积，由此形成的暂时性差异所生成的递延所得税负债对应冲减资本公积 借：资本公积――其他资本公积1.68 贷：递延所得税负债 1.68 借资本公积――其他资本公积贷 2007.③1.68 ② 6.73 2008.②28.4 ③7.10（1.68＋5.42） 2009. ②21.67（28.4－6.73） ③5.42 借递延所得税负债贷 2007.12.31 ③1.68 2008.12.31③ 1.68 借 递延所得税资产贷 2008.12.31③5.42 2009.12.31④10.14 ③ 5.42 2010.7.1 ③ 10.14 考虑公允价值变动，可供出售金融资产账面价值变为980万元，但年末该金融资产的摊余成本仍为973.27万元，公允价值增值的部分不计入摊余成本。 （4）2008年12月31日