上市公司股票增值权税务及会计处理.doc

上市公司股票增值权税务及会计处理股票增值权是上市公司普遍采用的一种激励方式，因其是股票期权的一种特殊表现形式，其税务与会计处理也具有一定的特殊性，本文主要对股票增值权进行较为详尽的税务及会计处理分析，以期对会计实务工作提供帮助。 一、股票增值权的含义与特点 （一）股票增值权的含义 根据《上市公司股权激励管理办法（试行）》的规定，目前我国上市公司可以采取的股权激励形式主要有：股票期权、限制性股票、以及法律、行政法规允许的其他方式。而股票增值权作为上市公司普遍采用的一种股权激励方式，是本文的研究对象。根据《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税［2009］5号）的规定，所谓“股票增值权”：是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授予人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授予日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发给被授权人现金。 （二）股票增值权的特点授予及执行均不以真实股票为对象，不会影响公司股本总额及股权结构，不存在股权稀释效应，所以又称“虚拟股票期权”；上市公司将按行权日上市公司股票价格与股权激励计划约定的授予价格之间的差额直接将现金支付给被授予人。 二、股票增值权的税务处理 根据《中华人民共和国个人所得税法》、《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函〔2006〕902号）、《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）、《关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕461号）的规定：对于个人从上市公司（含境内、外上市公司，下同）取得的股票增值权所得的相关税务处理规定如下： （一）股票增值权所得项目和计税方法的确定个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税的计税方法，依法扣缴其个人所得税。 （二）股票增值权的纳税义务发生时间股票增值权个人所得税的纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期，即股票增值权的实际行权日。 （三）股票增值权应纳税所得额的确定 股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。被授权人股票增值权应纳税所得额的计算公式为：股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数 （四）股票增值权所得应纳税额的计算 一是个人在纳税年度内第一次取得股票增值权所得的，其应纳税额的计算公式如下：应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数。上述公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。二是个人在纳税年度内两次（含两次）以上取得股票增值权所得的，在本年度内以后每次取得股票增值权时，其应纳税额的计算公式如下：应纳税额＝（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数－本纳税年度内股票期权形式的工资、薪金所得累计已纳税款。上述公式中的规定月份数计算如下：规定月份数＝∑各次股票期权形式工资、薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积／∑各次股票期权形式工资、薪金应纳税所得额。 案例：某上市公司实行股票增值权计划，经公司股东会决议，该公司授予总经理李某6万份的股份增值权，授予日为2008年11月6日，授权价格为10元/股。行权限制期为2008年11月6日至2010年8月5日。同时，计划规定该股票增值权必须在2010年8月6日至2010年12月31日期间行权，过期作废。李某在行权日，如果股票当日收盘价高于授予日价格，公司直接将价差收益以现金形式作为股票增值权所得给予李某。2010年10月15日，李某行使2万份股票增值权，当日股票的收盘价为17.5元/股。2010年12月26日，李某行使了剩余的4万份股票增值权，当日股票收盘价22元/股。 分析：李某取得的该股票增值权授予日是2008年11月6日，行权限制期为2008年11月6日至2010年8月5日，可行权日为2010年8月6日，行权有效期为2010年8月6日至2010年12月31日。两次行权时的纳税义务发生时间分别为2010年10月15日与2010年12月26日。应纳税额的计算：（1）李某在2010年10月15日第一次行权时：应纳