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中小企业会计主体界定及特点探究中小企业对实现经济繁荣、促进社会发展、保持国家整体竞争力具有重要作用。美国称中小企业为“经济的脊梁”，日本称之为“经济活力的源头”。中小企业具有自己的经营和管理特点，其会计信息使用者和会计核算要求明显有别于大型企业和上市公司。我国自2005年开始实施《小企业会计制度》以来，执行效果并不理想，这与《小企业会计制度》自身内容上的局限性有关。2009年7月，国际会计准则理事会（IASB）发布《中小企业国际财务报告准则》。基于国际趋同背景，我国正着手制定中小企业会计准则。制定中小企业会计准则首先需要解决中小企业会计主体的界定问题。本文拟围绕中小企业会计准则的适用范围，分析了中小企业的经营和管理特点，参考国内外对中小企业的界定标准提出对中小企业会计主体界定的看法。 一、中小企业经营管理特点 与大型企业及上市公司相比，中小企业具有经营规模较小、管理组织不规范、经济活动相对简单、管理主体和产权主体统一、管理效率较低等特点。中小企业的这些管理特点可能导致其会计基础薄弱、会计人员素质参差不齐、会计信息使用者较少、会计信息质量不高、会计核算不规范等问题。 （一）规模较小、组织结构简单 中小企业一般规模较小，经营决策权高度集中，多为私人企业、合伙制企业或有限责任公司。很多中小企业的所有者即为企业经营者，所有者和经营者合一的情况下可以减少监督成本，因而其外部会计信息需要不多。此外，中小企业员工较少，组织结构简单，员工贡献容易识别，因而对员工的激励措施比大企业更有效，又可进一步提高企业的生产经营效率。 （二）经营灵活，产品品种较少与大企业相比，中小企业普遍存在产品品种单一、生产能力有限、经营方式灵活的特点，但从整体上看，由于种类较多且分布区域较广，又最贴近市场，能更好的感知消费者需求的变化及趋势，中小企业能迅速改变经营策略和产品结构来适应这种变化。因此，居民日常生活用品和多样化的消费需求可通过中小企业灵活的生产和服务方式来满足。 （三）组织管理不规范大型企业一般有规范的组织架构，内部控制和企业管理较为规范。与之相比，中小企业尤其是小企业往往呈现所有者与经营者合一的特征。该特征可能导致中小企业没有合理的决策机制，特别是企业发展较好时，所有者可能由于过度自信而独断专行，盲目扩张，导致企业的财务风险和经营风险增加，不利于企业的长期稳定发展。 二、中小企业与上市公司的区别 中小企业会计主体的界定还需要关注中小企业与上市公司的区别，尤其是与在创业板和中小板上市公司的区别。在创业板和中小板上市的公司虽然大都是中小企业，但其具有成长性高，风险大等特点，而且与非上市的中小企业在影响范围、信息披露以及监管要求等方面存在区别。 （一）上市公司的影响范围较广，受到严格的监管上市公司是指所发行的股票经过国务院或国务院授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司向社会公众公开募集资金，如发行股票和债券，因此上市公司的影响面广，外部利益相关者众多。上市公司的生产经营、内部管理、信息披露等会受到严格的监管，这些监管分别来自证券监管部门、证券交易所、财政部等。金融类上市公司还必须接受来自银监会、保监会、人民银行等的监管。 （二）上市公司负有公共受托责任 如果一家公司的债务性或权益性工具已在公开市场（国内外证券交易所或场外市场等）交易或虽未在公开市场交易而正准备公开发行这些工具来实现融资，这家公司就必须按照证券监管等部门的要求进行信息公开披露，以履行公共受托责任。中国证监会、财政部等对上市公司信息公开披露的内容、方式、格式、时间等都有明确要求，创业板和中小板上市公司也必须按相关规定进行信息披露。银行、信用合作社、保险公司、券商、共同基金和投资银行等金融机构，具有广泛的利益相关者，外部信息使用者众多，不管是否为上市公司，都具有公共受托责任。这里的外部信息使用者包括不直接经营企业的所有者、现有或潜在债权人及信用评级机构等。 （三）上市公司必须规范运行上市公司要严格按照《公司法》等法律法规和建立现代企业制度的要求，完善股东大会、董事会、监事会、独立董事和董事会秘书制度，形成权力机构、决策机构、监督机构与经理层之间权责分明、各司其职、有效制衡、科学决策、协调运作的法人治理结构。股东大会要认真行使法定职权，严格遵守表决事项和表决程序的有关规定，科学民主决策，维护上市公司和股东的合法权益。董事会要对全体股东负责，严格按照法律和公司章程的规定履行职责，把好决策关，加强对公司经理层的激励、监督和约束。要设立以独立董事为主的审计委员会、薪酬与考核委员会，并充分发挥这些专业委员会的作用。公司全体董事必须勤勉尽责，依法行使职权。监事会要认真发挥好对董事会和经理层的监督作用。经理层要严格执行股东大会