中小企业国际财务报告准则历程及启示.docVIP

中小企业国际财务报告准则历程及启示国际会计准则制定机构以及包括我国在内的许多国家，所制定的会计准则都是针对大企业和上市公司，其主要目的都是满足公开资本市场上各股票投资公司的需要。而相对于广大中小企业来说．通常的企业会计准则并不适用，或是财务报告准则“超载”，准则的要求过于苛严，中小企业无法承受。近年来，随着中小企业在社会经济活动中的作用不断增强，制定适用于中小企业的会计准则，已不再是个别国家或地区的个别行动，现在已经成为全球性的话题。 一、中小企业国际财务报告准则的提出 2000年12月，国际会计准则委员会(IASC)即将离任的董事会在新成立的国际财务报告准则理事会(IASB)的过渡性报告中提出：专门为小企业制定一套国际会计准则是很有必要的。2001年，刚刚成立不久的国际会计准则理事会(IASB)便开始着手一个新的项目――制定适用于中小企业(SMEs)的会计准则。理事会为此还专门成立了一个专家工作组，为准则的制定以及制定过程中可能存在的问题提供意见和建议。2002年，IASC基金会的管理委员会(Tmstees)在其年度报告中表示，将努力支持IASB就中小企业特别是新兴经济体所进行的研究。经过努力，在2003年下半年和2004年初的公开会议上，IASB发布了一些用于制定中小企业会计准则的基本方法的初步暂行意见，并通过应用于国际财务报告准则的方式对这些方法进行了测试。自此，IASB为中小企业制定国际会计准则的工作正式开始。 二、中小企业国际财务报告准则的制定历程 中小企业国际财务报告准则的制定过程可分为三个阶段，第一阶段以2004年6月中小企业会计准则讨论稿的发布为标志；第二阶段以2007年2月发布的中小企业国际财务报告准则征求意见稿为标志；2009年7月，中小企业国际财务报告准则(IFRS for SMEs)发布，标志着第三阶段工作完成，同时也意味着IASB的该项项目基本宣告完成。IASB制定IFRS for SMEs的具体过程。 三、中小企业国际财务报告准则制定对我国的启示 IASB制定该准则的目的是以完整的国际财务报告准则为基础，提供一种简化的、自成一体的、适合于规模较小、非上市公司的，能让各国普遍遵循的、在全世界范围内通用的中小企业会计准则。为此，准则发布前，IASB在20多个国家的一百多个中小企业中对准则进行了实地测试，以尽可能使IFRS for SMEs符合世界各国的实际情况。作为IASB的成员国，尽快实现中小企业国际财务报告准则在我国中小企业中的应用和实施，不但是满足中小企业自身发展的迫切需要，也是完善我国企业会计准则的需要。一是实现我国中小企业界定标准与国际接轨。IASB将IFRS ror SMEs的应用范围界定为：不承担公众受托责任，同时只向外部会计信息使用者提供通用财务报表的实体。而我国《小企业会计制度》中则规定，中国的小企业指在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。其中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，同时不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。可以看出，我国主要是从企业规模的角度对中小企业加以界定，而IFRSfbr SMEs则主要是从提供财务信息的角度对中小企业进行划分。因此，要制定我国中小企业会计准则，实现1FRSfbrSMEs在我国的应用和实施，首先就需要重新确定我国中小企业的界定标准。同时，由于我国企业形式的复杂多样，有必要进一步明确企业划分标准，以使不同类型的企业能使用各自适合的会计准则。二是选择适合的中小企业会计准则制定模式。目前，国际上关于中小企业会计准则的制定模式主要有一体法和分立法两种。一体法是指在一个会计准则框架下考虑和处理中小企业问题并且在准则中得到体现。分立法是指单独制定一个准则，把其他准则中阐述的所有与中小企业有关的问题都集中在这个准则中(孙光国，2009)。当前，采用一体法的国家或地区主要有新西兰、加拿大、马来西亚以及中国香港；而英国、斯里兰卡以及国际会计准则理事会则均采用分立法。需要指出的是，IASB制定的IFRS for SMEs也采用了分立法。由于一体法和分立法各有利弊，因此，在我国制定中小企业会计准则，实施差别报告制度时，就需要对广大中小企业进行详细调查研究，在弄清我国中小企业具体情况的基础上，选择适合我国国情的中小企业会计准则制定模式。三是积极吸收中小企业利益相关者参与准则的制定。从IFRS for SMEs的制定过程可以看到．IASB在制定准则的过程中，不仅积极吸收相关专家的意见，同时还将所制定的条款通过多种方式在世界范围内广泛征询意见．并在准则发布之前以征求意见稿的方式在全世界多个国家进行实地测试，以确保准则能更符合中小企业的实际情况，提高准则的实用性和科学性。而目前我国会计准则以及《小企业会计制