公允价值在会计实务中应用及影响.doc

公允价值在会计实务中应用及影响我国《企业会计准则2006》将公允价值解释为：“在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”。即公允价值是熟悉情况的双方在自愿的公平交易中形成的价值，这一价值的形成体现了公平、公开、公正的原则。这个定义充分考虑了我国的基本国情，符合我国市场经济发展需要。新会计准则的重中之重是会计核算采用公允价值作为会计计量属性，从而更好地体现会计信息对于投资决策的实用性。现以2010年全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》教材为依据，将公允价值在我国会计实务中的应用加以概括，见表1。 以下选取其中典型的内容阐述公允价值在会计实务中的应用及影响。 一、公允价值在投资性房地产准则中的会计处理及影响 《企业会计准则第3号――投资性房地产》规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当按照成本进行初始计量，后续计量可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式为主导，公允价值模式在满足一定条件下才能使用。该准则还规定：“采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。”“已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。”公允价值在投资性房地产中的应用主要是在投资性房地产的后续计量中。根据新准则的规定采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当遵循以下会计处理： (一)初始计量企业外购、自行建造等取得的投资性房地产达到预定可使用状态时，按照其实际成本，借记“投资性房地产(成本)”科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。 (二)后续计量企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。 (三)公允价值模式下的转换投资性房地产公允价值模式下的转换主要有以下几种不同的形式：(1)将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积―其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。(2)将自用的房地产转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产(成本)”科目，按已计提的累计折旧或累计摊销，借记“累计折旧”或“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”科目，按其差额，贷记“资本公积―其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。(3)将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应按该项投资性房地产在转换日的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产(成本)”科目，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。(4)将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为存货时，应按该项投资性房地产在转换日的公允价值，借记“开发产品”等科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产(成本)”科目，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 (四)投资性房地产的处置处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产(成本)”科目、贷记或借记“投资性房地产(公允价值变动)”科目；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积－其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。 (五)投资性房地产采用公允价值计量的影响近年来，我国投资性房地产行业迅速发展，房地产市价日益攀升。一些上市公司早期购入的、按成本进行初始计量的投资性房地产，一旦采用公允价值进行后续计量，则能够高度反映其现实价值，提高会